新收入准则的实施对上市公司的影响（The impact of the implementation of new income standards on Listed Companies）.doc

新收入准则的实施对上市公司的影响（The impact of the implementation of new income standards on Listed Companies） 金融与经济金融经济 新收入准则的实施对上市公司的影响 □石伟利 摘要：本文从新旧收入准则的差异分 析入手，对我国新收入准则进行了深入研 究。新收入准则的实施对企业的会计核算、 财务管理、企业经营决策、绩效考核评价 等各方面产生了重大影响，企业应该通过 相关工作的有序推进，保证企业各项经营 活动正常进行。 关键字：新旧收入准则；国际会计准 则；内部控制 1998 6 20 1999年月日颁布于年1月1 日起在上市公司施行《企业会计准则-收 入》（以下简称旧准则），对于进一步规范 企业收入确认和计量、提高会计信息的相 关性和可靠性推动我国证券市场乃至整个 市场经济的发展，发挥了重要的作用。根 据近年来的执行情况和经济环境的变化， 本着与国际财务报告准则趋同的原则，财 政部于2006年2月对旧收入会计准则进行 了修订。修订后的收入会计准则称为《企 业会计准则第14号一收入》（以下简称新 准则）。并已于2007年1月1日起在上市公 司范围内施行。 一、新旧准则差异分析 （一）关于定义方面 旧准则规定：收入，是指企业在销售 商品、提供劳务及他人使用本企业的资产 等日常活动中所形成的经济利益总流入。 新准则规定：收入，是指企业在日常活动 中形成的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 新准则排除了投资者出资所导致的经济利 益流入，强调”会导致所有者权益增加” 是收入的基本特征。 （二）关于准则的使用范围方面 旧准则规定：“本准则不涉及下列各项 形成的收入：①建造合同；②租赁；③保 险企业的保险合同；④期货；⑤投资新。” 准则规定：“长期股权投资、建造合同、租 赁、原保险合同、再保险合同等形成的收 入，适合其它相关会计准则旧准则将投。” 资所产生的收入完全排除在外，由《企业 会计准则---投资》规范。在短期投资的 会计处理上，除了已计入应收项目的现金 股利或利息外，其余短期投资的现金股利 或利息，应与实际收到时，冲减投资的账 面价值，不确认收入。新准则将收入的范 围拓展了，仅将长期投资等排除在外，这 是考虑到为了体现交易的商业实质。另外， 期货形成的收入符合收入总体特性，其具 体经济业务由《企业会计准则第24号--- 套期保值》规范。 （三）关于计量方面 旧准则规定：“收入应按企业与购货方 签订的合同或协议金额或双方接受的金额 确定”，即计量采用名义金额。新准则规 定：“应收的合同或协议价款与其公允价值 之间的差额较大的，应当按照应收的合同 或协议价款的公允价值确定销售商品的收 入金额。应收的合同或协议价款与其公允 价值之间的差额，应当在合同或协议期间 内采用实际利率法进行摊销，计入损益。” 和”已收或应收的合同或协议价款不公允 的除外”。这说明：如果收入的名义金额与 其公允价值（通常为现值）差额较小时， 可按名义金额计量；如收入的名义金额与 其公允价值（通常为现值）差额较大时， 应按公允价值计量同时，增加了商业折。 扣的核算新准则规定，销售商品涉及商。 业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金 额确定销售商品收入的金额。 （四）关于提供劳务方面 新准则增加了一条：“企业与其他企业 签订的合同或协议包括销售商品和提供劳 务时，销售商品部分和提供劳务部分能够 区分且能够单独计量的，应当将销售商品 的部分作为销售商品处理，将提供劳务的 部分作为提供劳务处理。销售商品部分和 提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但 不能够单独计量的，应当将销售商品部分 和提供劳务部分全部作为销售商品处理。” 新准则中的确认标准通常是分别地运用每 一项交易，为了反映交易的实质，将确认 标准运用于单项交易中可单独区分开来的 各个部分是必要的。 But if the individual deals are There is no distinction between parts, and uniform standards need to be applied Confirmation is also necessary. (five) regarding the transfer of the right to the use of assets Under the new guidelines, the income from the use of assets shall be paid On the basis of column confirmation: first, interest income should be considered T