浅谈可供 金融资产债券投资核算几个理由的商榷.docVIP

　　浅谈可供 金融资产债券投资核算几个理由的商榷 可供 金融资产债券投资核算几个理由的商榷论文导读：本论文是一篇关于可供 金融资产债券投资核算几个理由的商榷的优秀论文范文,对正在写有关于公司债券论文的写有一定的参考和指导作用,会计准则讲解2008》有所不符，针对于此提出一己之见，以供同行商榷。　　【关键词】可供 金融资产；摊余成本；投资收益；公允价值　　全国会计专业技术资格考试辅导教材2012年中级会计资格《中级会计实务》（财政部会计资格评价中心编，经济科学出版社出版，2011年11月第1版，以下简称“教材”）关于债券投资划分为可供 金融资 （1.内江职业技术学院，四川 内江 641100；2.四川大学商学院，四川 成都 610064） 　　【摘 要】2012年中级会计资格《中级会计实务》（经济科学出版社出版，2011年11月第1版）对可供 金融资产债券投资核算【例9—7】中，按教材会计处理策略，甲公司2013年1月仅持有A公司债券20天时间即形成大笔负值利息收入且债券 后还计算其 流入、实际利息收入、已收回的本金、摊余成本等数据。笔者认为教材中处理策略与财政部发布的《企业会计准则讲解 2008》有所不符，针对于此提出一己之见，以供同行商榷。 　　【关键词】可供 金融资产；摊余成本；投资收益；公允价值 　　全国会计专业技术资格考试辅导教材2012年中级会计资格《中级会计实务》（财政部会计资格评价中心编，经济科学出版社出版，2011年11月第1版，以下简称“教材”）关于债券投资划分为可供 金融资产的核算几个举例中，笔者认为存在一些值得商榷之处。现以其中【例9—7】的后一部分（债券到期一次还本付息的情况）为例剖析如下。 　　一、“教材”的相关内容 　　【例9—7】后一部分的相关资料：20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额50 000元，票面年利率可供 金融资产债券投资核算几个理由的商榷由写论文的好帮手.提供, .为4.72%（假定全年按照360天计算），该债券到期一次还本付息，且利息不是以复利计算（“教材”第143页倒数第5行、倒数第5行）。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供 金融资产。 　　其他资料如下： 　　（1）20×9年12月31日，A公司债券的公允价值为1200000元 　　（含利息）。 　　（2）2×10年12月31日，A公司债券的公允价值为1300000元 　　（含利息）。 　　（3）2×11年12月31日，A公司债券的公允价值为1250000元 　　（含利息）。 　　（4）2×12年12月31日，A公司债券的公允价值为1200000元 　　（含利息）。 　　（5）2×13年1月20日，通过上海证券交易所 了A公司债券12 500份，取得价款1260000元。 　　假定不考虑所得税、减值损失等因素。 　　“教材”作如下会计处理（参见“教材”第143页起）： 　　首先，测算甲公司该可供 金融资产（A公司债券投资）的实际利率r=9.05%；然后计算该债券投资各期的 流入、实际利息收入、已收回的本金、摊余成本、公允价值变动情况等数据如以下的表1（即教材第144页的表9—4）。 　　然后，编制相关会计分录如下（注：以下会计分录中加粗的字是笔者加注的）。 　　（1）20×9年1月1日，购入A公司债券。 　　借：可供 金融资产——A公司债券——成本 1250000 　　（债券面值） 　　贷：银行存款 1000000 　　可供 金融资产——A公司债券——利息调整 　　250000（倒挤） 　　（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动。 　　借：可供 金融资产——A公司债券——应计利息 59000 　　——利息调整 31500 　　（倒挤） 　　贷：投资收益——A公司债券 90500 　　借：可供 金融资产——A公司债券——公允价值变动 　　109500 　　贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动 　　——A公司债券 109500 　　（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动。 　　借：可供 金融资产——A公司债券——应计利息 59000 　　——利息调整 39690.25（倒挤） 　　贷：投资收益——A公司债券 98690.25 　　借：可供 金融资产——A公司债券——公允价值变动 　　1309.75 　　贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动 　　——A公司债券 1309.75 　　（4）2×11年12月31