表格式总结会计(新制度)第19章 所得税.docVIP

第19章 （7分，重点章） 所得税会计概述 一、所得税会计核算，分2条线：应交所得税、所得税费用 1.　　（1）应交所得税是按照税法的规定计算的。＝（利润总额＋纳税调整额）×所得税税率应交所得额＝会计利润＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异－当期转回的可抵扣暂时性差异＋当期转回的应纳税暂时性差异＋会计费用非税法费用－税法费用非会计费用＋税法收入非会计收入－会计收入非税法收入－国债实际利息（2）应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费——应交所得税”科目进行核算；3）应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。　借：所得税费用——当期所得税费用　　　贷：应交税费——应交所得税 2.所得税费用　　（1）所得税费用是按照会计的规定计算的；2）所得税费用作为费用核算，在核算中设置“　　（3）所得税费用列示在利润表中。 解决的问题：所得税会计解决的问题就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。 三、所得税核算的基本程序①确定资产、负债的账面价值和计税基础；　　②比较资产和负债的账面价值和计税基础，对于两者之间的差异，除准则规定的特殊情况，应分别确定递延所得税资产和递延所得税负债；　　③就当期发生的交易或事项确定应纳税所得额，计算应交所得税；　　④依据“所得税费用＝应交所得税+递延所得税”确定所得税费用，+资产，-负债 1.　　应交所得税＝应纳税所得额×所得税率2.计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额　　①递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×所得税税率　　②递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额×所得税税率　　③递延所得税资产（负债）的本期的发生额＝递延所得税资产（负债）期末余额－期初余额④递延所得税＝递延所得税负债（期末－期初）－递延所得税资产（期末－期初）【理解】递延所得税资产的特征是当期多交税，增加当期的应纳税所得额，递延到以后期间，减少以后期间的应纳税所得额；递延所得税负债的特征是当期少交税，减少当期的应纳税所得额，递延到以后期间，增加以后期间的应纳税所得额。3．计算所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税　　借：所得税费用 　　　　　　　　　　　递延所得税资产 　　　　　　　　　　　　递延所得税负债 　　　 第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异 资产、负债的计税基础： （一）资产的计税基础 （二）负债的计税基础 大则纳，小则减。（目前时点上，税法认为该资产值多少钱） 大则减，小则纳。 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额　　某一资产负债表日资产的计税基础＝成本－本期及以前期间已税前列支的金额 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。　　负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额　　一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费用中提取的负债 1.固定资产　　会计：账面价值＝固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备　　税收：计税基础＝固定资产原价－税收累计折旧2.无形资产　　1）对　　会计：无形资产入账价值＝开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出　　税收：　　①一般情况　　计税基础＝开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出　　结论：初始确认一致，不形成暂时性差异　　②享受税收优惠的研究开发支出　　计税基础＝会计入帐价值的150%　　结论：形成暂时性差异，但不确认所得税影响　　2）无形资产在后续计量　　①使用寿命有限的无形资产　　账面价值＝无形资产原价－累计摊销－无形资产减值准备　　②使用寿命不确定的无形资产，　　账面价值＝无形资产原价－无形资产减值准备　　税收：计税基础＝实际成本－税收规定的累计摊销3.以公允价值计量的金融资产　　1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　税收：计税基础＝成本　　2）可供出售金融资产　　账面价值＝公允价值　　税收：计税基础＝成本4.其他资产　　（1）投资性房地产　　会计：帐面价值＝成本－累计折旧（摊销）－减值准备　　税收：计税基础＝成本－税收累计折旧（摊销）　　②公允价值模式后续计量　　会计：帐面价值＝期末公允价值　　税收：计税基础＝成本－税收累计折旧（摊销）　　（2）其他各种资产减值准备 1.　　（1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 　　预计负债账面价值＝X万元0　　②如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点　　计税基础＝账面价值 （2）如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除2.预收账