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高校教师工资薪金所得纳税风险与筹划分析 　　■中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）22-0075-03 　　摘要：随着高校绩效工资的改革，高校教职员工的收入水平普遍有所提高，而收入上涨却遭遇税务机关对高校税务稽核加强的形势。如何平衡依法纳税与确保教职员工收入水平不降低的情况下尽可能的减少税负，已成为高校工资薪金管理的一项重要工作。文章在分析高校工资薪金纳税情况、纳税风险的基础上提出了一些可行的纳税筹划方法。 　　关键词：绩效工资 工资薪金所得 纳税风险 纳税筹划 　　一、高校教师工资薪金所得纳税情况 　　绩效工资实行前，高校教职员工的月工资基本都低于3 500元标准，税额主要来源于每年发放一次或每半年发放一次课时津贴、行政津贴等；绩效工资实行后，将以前发给员工的各项福利费、误餐补贴、交通补贴、科研奖励以及利用闲暇时间取得的相关报酬等，全部纳入工资薪金范畴合并计税，使得高校教职员工按月发放的工资薪酬普遍超过3 500元，年终的奖励性绩效工薪也较以前年终一次性发放的金额上涨不少，加之近几年税务检查力度的加大和劳资人员扣税业务能力的不断增强，高校教职员工工资薪金所得的纳税额度也增长较大。工资增长带来税额的更高幅度增长，高校教职员工越发感触到对工资薪金所得进行纳税筹划的重要性。 　　二、高校教师工资薪金所得纳税风险分析 　　（一）少报个人工资、薪金所得 　　根据税法规定，工资薪金所得的全面理解包括以下几个方面： 　　1.从内容上看，个人因任职或者受雇而取得的各项所得，如工资，薪金，奖金，年终加薪，各种津贴、补贴，劳动分红以及与任职或受雇有关而取得的其他所得。 　　2.从范围上看，不仅包括单位财会、劳资部门发放的所得，还包括单位后勤、工会以及其他有关部门发放的与任职受雇有关的所得。 　　3.从形式上看，包括：现金（包括公车补贴、通讯补贴、现金发放的发放住房补贴、医疗补助费等）、实物（房产、汽车、电脑、金银、玉器）、有价证券（礼品卡、消费券、提货单）、其他形式的经济利益（免费旅游等）。由此可见，判断教师某项所得是不是工资薪金所得的纳税范围，关键看其与酬劳发放单位是否存在任职或者受雇关系，如果存在?@种关系，不论该单位用于这笔酬劳发放的资金来源何处，也无论该笔酬劳是以货币资金形式还是其他形式发放，都应视为工资薪金所得计缴个税。 　　（二）超比例或超基数缴付三险一金未计缴个税 　　财税[2006]10号文规定，单位和个人缴付的三项基本险超过规定比例和标准的部分应并入个人当期的工资薪金总额计税。《住房公积金管理条例》和建金管[2005]5号文则规定了单位和个人缴存的住房公积金税前扣除比例最高为12%，并对缴存基数加以规定。根据这些规定，高校的劳资人员和扣税人员在编制人员经费预算、工资薪金发放表和进行扣税计算时，应把握好三险一金的发放标准，既要考虑教职员工的切身利益，又要兼顾税收政策的履行。 　　（三）工资薪金所得的范围理解不准确 　　有很多高职院校的扣税人员混淆工资薪金所得与劳务报酬所得，将本校用财政某些专项拨款发放给教职人员的部分报酬视同劳务报酬所得，使得领取人当月工资薪金所得减少，税额也随之减少，甚至没有。根据2011年版《个人所得税法实施条例》规定，劳务报酬所得指个人独立从事各种技艺和劳务提供而取得的有关报酬，如咨询、设计、装潢、会计、法律等服务。两者的主要区别在于，工资薪金所得强调“任职或者受雇”关系，一切因“任职或者受雇”产生的各种经济利益都应纳入工资薪金所得的范畴，劳务报酬所得则不存在这种关系。 　　（四）扣税计算方法不规范 　　有些高校对于一次性发放的金额会进行拆分并扣税处理，比如，某月某笔课时费或加班费的发放金额涉及若干个月，扣税人员会按若干个月分别计算税额，而没有按照规定合并计税，使得该笔业务的税额不发生或减少；另外，国税发[2005]9号文规定，全年一次性奖金的计税办法对于纳税人在每个纳税年度内只限使用一次。而有些高校在绩效工资改革前对于按学期发放的课时津贴、行政津贴等仍分别按照年终一次性奖金的计税办法处理，这些做法都是和税法要求相违背的。 　　（五）全年工资薪金发放方案的不同会产生不同的税负 　　2011年修订的《个人所得税法》将原来的九级税率修改为七级，最低税率由5%降到3%，同时取消了15%和40%两级税率。该项修改对纳税年度内一次性发放的金额影响最大，例如，当某人年终奖由53 000元调增至55 000元，奖金虽上涨了2 000元，可税负却增加了5 250元，原因在于奖金发放额一旦超过54 000元时，税率即由10%变为20%。由此可见工资薪酬发放方案选择的重要性。在全年工资薪酬发放标准既定的情况下，是采用按月平均发放的方式，还是采用按月