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企业成本粘性思考 　　[提要] 成本是一个企业为了达到特定的目的而消耗或放弃的资源，它的存在是衡量企业经营管理水平高低和经济效益好坏的一个重要指标。而随着学者观念的改变，提出成本粘性的理念，打破了常规的成本习性观点，成本粘性也由此成为会计学领域一个新的研究课题。本文主要针对成本粘性相关内容进行分析，从而提出成本粘性对企业的影响及应对措施。 　　关键词：成本习性；成本粘性；成本反粘性；应对措施 　　中图分类号：F27 文献标识码：A 　　收录日期：2016年12月30日 　　一、成本习性基本理论 　　与传统的财务会计不同，管理会计“另起炉灶”，依据新的标准对企业的成本进行界定，就是所谓的“成本习性”。成本习性，亦称为成本性态，是指成本总额与业务量之间的相互影响关系，即业务量变动与其相应的成本变动之间的内在联系。传统的成本习性主要与混合成本理念保持一致，即由固定成本和变动成本两部分组成，它的固定部分是不受业务量影响的基数成本，变动部分是在基数成本的基础上随着业务量的增长而成正比例增长的成本。由此建立起混合成本与业务量之间的关系y=a+bx，即成本总额与业务量呈现对称性。 　　二、成本粘性 　　（一）基本理论。在早期，国外一些学者通过一系列数据研究发现并正式提出费用粘性，挑战了传统的成本习性理论，由此打开成本研究的新大门。营业成本也尝试性被列入到了费用中来，即所谓的“总成本”。通过具体数据分析，进一步证明了总成本与业务量呈现非对称性，奠定了成本粘性后期的发展。 　　粘性最初是经济学中普遍使用的一个概念，用来表示某一种变量相对于其他变量变化的延迟。当业务量上升1%时成本增加额假设为M%；当业务量下降1%时，成本相应的减少额却小于M%，即成本的增减数额并没有按照相同的比例随着业务量的升降变化而变化，反而成本数额的增加大于成本数额的减少。这也正是我们所说的成本粘性的体现。 　　（二）特征介绍 　　1、广泛性。在现实生活中，由于复杂多变的经济环境，激烈竞争的市场氛围、不同行业风险的纵横交织、信息的不对称性、不完全有效的市场等更加使得企业无法了解市场的动态变化，进而使得企业无法及时进行资源有效调节应对业务量的变化，由此促使了成本具有粘性的现象。具体说来，一个企业的发展是一个连续不断的过程，特?e是在大型的制造类企业，当面对市场形势处于上升态势时，企业为了增加销售业务量便会积极增加成本。比如巨资购买大型机械设备等以满足生产需求。而当市场处于低迷态势，在掌握信息不足、无法预测未来发展趋势是否很快变好的情况下，企业往往会处于观望状态，不敢轻易处置调整和闲置的资源。因此，市场不稳定的广泛形势下，成本粘性的产生也就有了广泛性。 　　2、逆向性。成本粘性和业务量的减少幅度成反方向变化波动的现象，称之为逆向性。由于受到复杂多变环境的影响，一个企业的销售量不可能保持不变，必定有增有减。当业务量减少的幅度很小时，由于考虑到这种情况可能是一时的，而不急于改变现状，保持原有的成本，进而成本粘性就高。当业务量减小的幅度很大时，由于企业资金的压力和风险规避的心理，对其进行权衡后，便进行资源的调整和成本的削减，成本粘性就相应降低。 　　3、回转性。成本粘性会随着一个企业经营期的不断延长而缓慢的降低，这一现象称之为回转性。随着一个企业经营期的延伸，掌握的相关信息也随之增加，对市场的经济环境也有所掌控，适应能力便逐渐增强，面对复杂多变的市场环境，则会有经验迅速做出正确的决定。比如，在低迷形势下，业务量下降，一开始企业可能不敢轻易做出调整，处于观望状，成本粘性强。但是若一个企业经过了长期的实践摸索，掌握一定量的可靠准确信息，可能会在经济形势不好时根据情况在各方面做出轻微的调整，从而及时降低了生产和经营成本，也在一定程度上降低了成本粘性。 　　三、成本粘性的成因 　　我国学者孙铮和刘浩通过对各种相关资料进行总结归纳得出成本粘性形成的三点原因：契约的约束性、管理者能力不足和代理理论。 　　（一）契约的约束性。不完全契约理论是指外界环境的复杂多变性和不对称信息的限制，契约双方均无法预测未来与企业业务有关的风险和偶然事件的发生，因而无法在契约中明确列出相关的条例和对应解决方法。签订长期契约避免了市场变化引起的多次谈判的费用，借助在契约中签署的互利互惠的条款，可以让企业规避一些风险，有利于成本的降低。而基于契约的不完全性，契约双方无法在风险和偶然事件发生时及时做出调整，因而引发成本粘性。比如，市场环境处于低迷状态、企业经济不景气、销售量持续下降，尽管如此，企业面对优惠的条款、高额的违约金、规避的风险，还要坚持遵守契约，不得违约。在此前提下，企业的成本则不能随之做出调整，成本与业务量之间就产生了不对称性，即成本粘性的形成。 　　（二）管理者能力不足。对于