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第三章 消费税法 本章重点内容 消费税纳税环节（生产销售、委托加工、进口环节）、计税依据的确定、组成计税价格以及应纳税额的计算。 适用复合计税办法的应税消费品消费税的税务处理（卷烟、白酒）；外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳消费税税款的扣除；委托加工环节应税消费品应纳税额的计算；自产自用应税消费品应纳税额的计算。 1.增值税和消费税的差异： （1）纳税环节：增值税——多环节；消费税——单一环节；因此征增值税不一定征消费税。（2）与价格关系：增值税——价外税；消费税——价内税。 （3）计税方法：增值税——依纳税人不同计征方法不同；消费税——依货物不同计征方法不同。（4）税收收入的归属：增值税——共享税；消费税——中央税。 2.纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，移送环节不纳税。用于其他方面的，视同销售，于移送使用时计算缴纳消费税。而符合条件的外购的或委托加工收回的已税消费品用于连续生产应税消费品的，其已纳的消费税税额可以抵扣。3.采用复合计征的卷烟和白酒，其组成计税价格公式的应用（包括生产、委托加工和进口环节）。 4.征税环节的特殊规定： （1）金银首饰、铂金首饰、钻石、钻石饰品由生产销售环节改为零售环节征税，进口环节暂不征收消费税。 （2）纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳消费税款。（能够抵扣的必须是符合条件的并且是从一个生产环节进入下一个生产环节，而不能是从生产环节到零售环节） （3）卷烟在生产环节之外，在批发环节加征一道消费税，但计征方法不同；生产环节采用复合计征方法纳税，批发环节采用从价计征方法纳税；而且批发环节纳税时，不得抵扣生产环节已纳的消费税。 本章识记性内容 1.征税范围为15类应税消费品； 2.计税价格公式——消费税是价内税，如果有售价的，其消费税已经包含在售价中了，直接用“不含税的售价×税率”，即可算出从价部分的税额，只有在组成计税价格时，才采用“XXX÷（1-消费税税率）”的形式； 3.纳税义务发生的时间、地点。 1.生产销售应税消费品应纳税额的计算； 2.自产自用应税消费品应纳税额的计算； 3.以外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳消费税税款的扣除； 4.进口应税消费品应纳税额的计算。 考试题型与分值 考试涉及的各种题型均会在本章出现。根据历年考试情况,通常会和增值税、关税、企业所得税结合出题，题量45题，平均分值约710分。 备考策略 考生要将增值税和消费税结合起来，在纳税环节和计税方法上重点掌握。特别是作为综合题准备。本章考点精讲 一、消费税征税范围和征收环节 征税范围 具体内容 生产应税消费品 应税消费品生产销售（出厂环节） 委托加工应税消费品 委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 进口应税消费品 单位或个人进口应税消费品 批发卷烟 卷烟批发商（纳税人）销售给纳税人以外的单位或个人 零售应税消费品 特指零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 （二）征收环节 1.一般规定——生产、委托加工、进口环节征收 工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税： ①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； ②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 2.双环节征税：卷烟在生产环节和批发环节各征一道消费税 （1）生产环节：实行复合计税法，分别按照销售额和销售数量计征消费税。 （2）批发环节：卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下： 规定 纳税人 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人 关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 计税依据 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税 应纳税额计算 应纳消费税＝销售额（不含增值税）×5% 关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 纳税地点 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税 3.纳税环节后移：金银首饰纳税环节改为零售环节 金银首饰（包括金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰，进口环节暂不征收，零售环节按照5%的税率征收消费税。 消费税的纳税环节 生产（委托加工、进口） 批发 零售 一般应税消费品 √ × × 卷烟 复合计征 从价计征 × 金银首饰 × × √ 二、纳税义务人