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第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 要素费用的归集与分配 材料费用的归集与分配 外购动力费用的归集和分配 职工薪酬的归集与分配 折旧的归集和分配 其他要素费用的归集和分配 3.1各项要素费用的分配 3.1.1要素费用的分配概述 间接计入费用的分配标准 1 成果类：重量、产量、体积 2 消耗类：生产工时、机器工时 3 定额类：定额消耗量、定额费用 3.1.2材料费用的分配 2 材料费用的分配原则 （1）直接用于产品生产构成产品实体的原材料,一般分产品领用,直接计入“直接材料”成本项目 （2）由几种产品共同耗用的某种材料，在这几种产品之间进行分配后计入”直接材料”项目 （3）用于产品生产且有助于实体形成的辅助材料比照上述原则计入”直接材料”如果金额较少,也可简化核算直接计入”制造费用”帐户 3 分配标准: ⊙ 分配标准的合理与简便 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。 简便性：作为分配标准的资料容易取得。 ⊙ 材料费用分配标准的类型 材料定额耗用量（即材料定额消耗量）、材料定额费用（即材料定额成本）、产品产量、产品重量、产品体积等。 4 材料费用的分配方法 对于几种产品共同领用耗费的，并且在产品成本中占较大比重的直接材料费用，应在各产品之间进行分配。 练习题一 1、目的：练习材料费用分配核算 2、资料： （1）某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料及主要材料情况如下： A材料 3000公斤 @5.00元 计15000元 B材料 2500公斤 @3.00元 计7500元 （2）产品产量如下： 甲产品 1000件，乙产品1500件 （3）材料按产量比例分配。 3、要求：根据上列资料进行材料分配，编制材料费用分配分录。 练习题二 1、目的：练习材料费用分配核算 2、资料：企业生产甲乙两种产品，共同耗用A材料2500公斤，实际单位成本80元；B材料7500公斤，实际单位成本40元。甲产品产量为1000件，单位产品定额耗用量为A材料1.5公斤/件,B材料5公斤/件；乙产品1500件，单位产品定额耗用量为A材料1公斤/件,B材料2公斤/件。 3、要求：材料按定额费用比例分配。 解析： 1、待分配费用总额＝2500×80+7500×40＝500000（元） 2、甲产品材料定额费用＝1000×（80×1.5＋40×5）＝320000（元） 乙产品材料定额费用＝1500×（80×1＋40×2）＝240000（元） 3、材料费用分配率＝500000÷（320000＋240000）＝0.892857 4、甲产品分配材料费用＝320000×0.892857＝285714（元） 乙产品分配材料费用＝240000× 0.892857＝214286（元） 作业 1、目的：练习材料费用分配核算 2、资料：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用A材料2500公斤，计划单位成本80元；B材料7500公斤，计划单位成本40元。甲产品产量为1000件，单位产品定额耗用量为A材料1.5公斤/件,B材料5公斤/件；乙产品1500件，单位产品定额耗用量为A材料1公斤/件,B材料2公斤/件。材料按定额费用比例分配。 3、要求：根据上列资料分配材料费用，假定A、B材料的成本差异率分别为1％，－2％。 （1）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 （2）账务处理 ： 1）直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“生产成本—基本生产成本”明细账的“直接材料”成本项目； 2）用于辅助生产的原材料费用， 应记入“生产成本—辅助生产成本”明细账的费用（或成本）项目； 3）基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总账及其所属明细账； 4）厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”账户； 5）产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”账户。 3.1.3外购动力费的分配 一、外购动力的内容 外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内。 二、外购动力的归集与分配 1．基本生产车间耗用的动力 基本生产车间耗用的动力按用途，可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。 （1）直接用于产品生产工艺动力用电，属于直接燃料及动力，应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接燃料及动力”成本项目。 （2）基本生产车间照明用电，则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账“制造费用”帐户。 分配的标准有生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等。计算公式如下： 2.辅助生产车间耗用的动力 （1）直