.税收筹划ppt第十章 2011其他各项税种筹划.pptVIP

作者：俞杰 第一节　资源税筹划 　　一、利用准确核算进行筹划 　　一家开采铁矿石的矿山5月一共生产销售铁矿石原矿2万吨，在开采过程中，还开采销售了伴生矿锰矿石0.2万吨，铬矿石0.1万吨。假设这一矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土原矿0.3万吨。假设开采的矿石全部对外销售，已知铁矿石原矿的单位税额是每吨16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是每吨2元、3元、3元。 　　（1）当该矿山分别核算时， 应纳资源税税额＝20000×16×40%＋2000×2＋1000×3＋3000×3＝14.4（万元） 　　（2）未分别核算时，仅知道铁矿石及伴生矿总量是2.3万吨，瓷土原矿的销量是0.3万吨，按照资源税相关规定从高适用税额征税。 　　应纳资源税税额＝23000×16＋3000×3＝37.7（万元） 　　由此可见，单独核算可以减轻税负23.3万元。 　　二、利用折算比进行税务筹划 　　某铜矿10月份销售铜矿石原矿10000吨，移送入选精矿2000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于五等，按规定适用1.2元／吨单位税额，假定该矿山的实际选矿比为20%，税务机关确定的选矿比为25%。该矿山应纳税额计算如下：　　（1）按实际选矿比计算： 　　应纳资源税＝10000×1.2＋2000÷20%×1.2＝24000（元）　　（2）按税务机关确定的选矿比计算：　　应纳资源税＝10000×1.2＋2000÷25%×1.2＝21600（元）　　由此可见，两种方法应纳税额相差：24000－21600＝2400（元）。 　　企业可选择不提供销售数量与自用数量。 第二节　车船税筹划 　　北京某施工企业2003年需要购置载货汽车，根据工程和企业资金的状况，载货汽车的总净吨位控制在50吨以内。汽车市场上有这样几种载货汽车，4.5净吨位的载货汽车，5.2吨净吨位的载货汽车和8净吨位的载货汽车。为了尽可能减少车船税的缴纳，纳税人可以有以下几种购车的组合。  【法律依据】 　　车辆的具体定额税率是由省级政府在规定的税额幅度内，根据当地的实际情况，对同一计税标准的车辆具体确定使用的税额。国家对车辆征税除了有各种税收优惠政策以外，还有一条特殊的规定，即对车辆净吨位尾数在半吨以下者，按半吨计算，超过半吨者按1吨计算。  【计算与解析】　　组合一　　购买5辆5.2净吨位载货汽车和5辆4.5净吨位的载货汽车 　　根据车辆税额表，属于机动车类别的载货汽车，按净吨位每吨16元至60元征税。 　　所以，总净吨位=5.2×5 ＋4.5×5=26＋22.5=48.5（净吨位） 　　应纳车船税=5.5×60×5＋4.5×60×5=1650＋1350=3000(元)  组合二　　购买4辆8净吨位载货汽车和4辆4.5净吨位的载货汽车 　　总净吨位=8×4+4.5×4=32+18=50（净吨位） 　　应纳车船使用税=8×60×4 4.5×60×4=1920 1080=3000（元） 【特别提示】 　　在上述两种情况中，虽然他们的计税依据是一样的，即都是50净吨位，但是，他们的实际总净吨位是不一样的，前者是48.5净吨位，后者是50净吨位，很明显，在净吨位不同的情况下，缴纳的税款是一样，那么后者比前者的税收效益就高。另外，前者需要的司机比后者多2名，会加大企业的成本支出，从而对企业的整体经济效益也会产生影响。 第三节　印花税筹划 　　一、建材装修企业加工合作中的印花税筹划案例 　　【案情说明】　　甲建材企业与乙建筑安装公司企业签立了一份加工承揽合同。合同中规定：甲企业受乙企业的委托，负责加工一批装饰材料，加工所需原材料由甲企业提供。乙企业支付加工费和原材料款项共100万元。甲企业提供辅料，价值5万元。 　【法律依据】　　按照我国印花税税法的规定，对加工承揽合同的计税依据有如下界定：　　第一，加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。如由委托方提供原材料金额的，可不计入计税依据。  　　第二，加工承揽合同还规定，由受托方提供原材料的，若合同中分别记载加工费金额和原材料金额，应分别计税，即加工费金额按加工承揽合同适用的0.5‰税率计税，原材料金额按购销合同适用的0.3‰税率计税，并按两项税额相加的金额贴花；若合同中未分别记载两项金额，而提供总金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加工承揽合同，适用0.5‰税率计税贴花。 【计算与解析】　　该合同甲、乙企业分别缴纳印花税=（1000000+ 50000）×0.5‰=525（元） 　　根据法律依据由此可见，在该案例中，由于承揽合同签订不当，即对委托加工的错误理解，导致双方多缴纳了税款。如果双方在签订合同时，将所提供的加工费金额与原材料金额分别核算，或者分别签订合同时，将所提供的加工费金额与原材料金额分别