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中會 甲、申論題部分： 一、財務報導應提供使用人有用之財務資訊，而有用之財務資訊應同時具備攸關性（relevance）與可靠性（reliability）。請問 (一)攸關性與可靠性係各指那些資訊特質？（八分） (二)成本原則一直是財務資訊之一項主要評價基礎，為什麼？（八分） (三)何謂綜合淨利（comprehensive income）？報導綜合淨利對攸關性與可靠性有何影響？（九分） 答：(一)攸關性包括：時效性、預測價值與回饋價值。 可靠性包括：忠實表達性、中立性，與可驗證性。 (二)成本原則是指資產、負債應以交換價格作為入帳基礎。由於交換價格深具客觀性，因而符合了資訊品質特性中的可靠性。此外，在現階段的財務會計中，提出了繼續經營假設與應計基礎觀念，因而資產與負債先按成本金額入帳，再於收入實現時，方將成本轉列為費用，藉此反映企業各年的績效。 (三)所謂綜合淨利，是指除了業主來源交易外，某企業在某特定期間其權益的增減變動數。 綜合淨利的內容除了純益外，尚包括其他會影響權益的項目，但不包括業主投資與分配給業主。因此，可以藉此資訊說明除了業主來源交易外，權益金額因營業活動、投資活動與理財活動所發生的增減變動。由於這些金額的計算都是現有資產、負債與權益的增減變動，因而可以說明企業在現有環境中所受的衝擊，因而具有決策攸關性與可靠性。 二、黑石公司從事建材外銷業務十多年。過去三年來，黑石公司業績逐漸衰退，銷貨毛利率已降至20％。去年初，黑石公司與其最大股東白先生合資於海外設立黃水建材公司，並積極進行業務往來。去年中，黑石公司出售予黃水公司之建材的帳載銷貨收入為80億元，其銷貨成本為40億元。 至去年底，黃水公司已於海外將此80億元建材中的五分之一售予獨立之第三者，並於帳上記載銷貨收入10億元，銷貨成本16億元。 請依據下列之不同但各自獨立的假設，分別獨立討論上述交易對黑石公司去年度損益表之影響及意義。 (一)黑石公司持有黃水公司股權10％，白先生持有其餘90％（八分） (二)黑石公司持有黃水公司股權40％，白先生持有其餘60％（八分） (三)黑石公司持有黃水公司股權90％，白先生持有其餘10％（九分） 答：(一)假若黑石公司持有10％的股權，若此，去年損益表上應認列投資損失32億6仟萬元，即：40億× ＋6億×10％＝32.6億，至於其收入仍列示為80億，其成本仍列示為40億。綜言之，黑石公司將因上列交易使得純益增加7億4仟萬元（即40億－32.6億）。 (二)假若黑石公司持有40％的股權，若此，去年損益表上應認列投資損失34億4仟萬元，即：40億× ＋6億×40％＝34.4億，至於其收入仍列示為80億，其成本仍列示為40億。綜言之，黑石公司將因上列交易使得純益增加5億6仟萬元（即40億－34.4億）。 (三)假若黑石公司持有90％的股權，若此，去年損益表上應認列投資損失37億4仟萬元，即：40億× ＋6億×90％＝37.4億，至於其收入仍列示為80億，其成本仍列示為40億。綜言之，黑石公司將因上列交易使得純益增加2億6仟萬元（即40億－37.4億）。 乙、測驗題部分：（五十分） (C) 1.下列何者應於財務報表附註中主要會計政策之部分加以揭露？ (A)租金費用之數額　(B)長期負債之到期日　(C)無形資產之攤銷方法　(D)固定資產之組成 (B) 2.裕成公司X8年營業活動之淨現金流入為$8,000,000，X8年固定資產之折舊費用$3,800,000，商譽之攤銷費用$100,000，發放股利$2,000,000。試問裕成公司X8年之淨利為若干？ (A)$2,100,000　(B)$4,100,000　(C)$6,100,000　(D)$11,900,000 答：$8,000,000－$3,800,000－$100,000＝$4,100,000 (C) 3.怡立公司X8年按權責基礎認列銷貨收入$480,000，X8年初應收帳款與備抵壞帳餘額分別為$105,000與$6,000，X8年底該二科目之餘額分別為$136,000與$11,500，X8年中曾沖銷帳款$2,000，則按現金基礎應認列銷貨收入若干？ (A)$509,000　(B)$449,000　(C)$447,000　(D)$441,500 答：$480,000＝X＋($136,000－$105,000)＋($6,000－$11,500)＋$7,500 (A) 4.某公司X8年底之進貨遲至X9年初始入帳，但X8年期末存貨已將該批商品計入，若進貨之付款方式均為60天付現，則前述錯誤對X8年財務報表之影響為： 　 淨利　銷貨成本　應付帳款　保留盈餘 (A) 高估　　低估　　　低估　　　高估 (B) 低估　　高估　　　高估　　　低估 (C) 高估　　低估　　　高估　　　低估 (D) 低估