国际会计准则第36号‘资产减损’简介.pdfVIP

國際會計準則第國際會計準則第 36 號「號 「資產減損資產減損」簡介」簡介 國際會計準則第國際會計準則第 號號 「「資產減損資產減損」」簡介簡介 一、一 、國際會計準則第國際會計準則第 36 號「號 「資產減損資產減損」之」之目的目的及意及意 旨旨 一一 、、國際會計準則第國際會計準則第 號號 「「資產減損資產減損」」之之 目的目的及意及意 旨旨 國際會計準則第 36 號「資產減損」（以下簡稱 IAS36 ）之目的，係訂定企業 用以確認資產之列報未超過其可回收金額之程序。資產帳面金額如超過經由該資產 之使用或出售而回收之金額 ，該資產即稱之為已減損，IAS36 規定企業應認列減損 損失 。 IAS36 適用於所有資產減損之會計，但下列情況除外： (a) 存貨 （見IAS2 「存貨」）； (b) 建造合約所產生之資產 （見IAS11 「建造合約」）； (c) 遞延所得稅資產 （見IAS12 「所得稅」）； (d) 員工福利所產生之資產 （見IAS19 「員工福利」）； (e) 屬IFRS9 「金融工具」範圍內之金融資產； (f) 以公允價值衡量之投資性不動產 （見IAS40 「投資性不動產」）； (g) 與農業活動有關且以公允價值減出售成本衡量之生物資產 （見IAS41 「農業」）； (h) 屬IFRS4 「保險合約」範圍，而因保險合約下之保險人合約權利所產 生之遞延取得成本及無形資產；及 (i) 依IFRS5 「待出售非流動資產及停業單位」分類為待出售之非流動資 產（或處分群組）。 二、二 、國際會計準則第國際會計準則第 36 號「號 「資產減損資產減損」之原則」之原則 二二 、、國際會計準則第國際會計準則第 號號 「「資產減損資產減損」」之原則之原則 1. 辨認可能減損之資產辨認可能減損之資產 辨認可能減損之資產辨認可能減損之資產 企業應於每一報導期間結束日評估是否有任何跡象顯示資產可能已減損。 若有任一該等跡象存在 ，企業應估計該資產之可回收金額。 無論是否有任何減損跡象 ，企業仍應： (a) 針對非確定耐用年限或尚未可供使用之無形資產 ，每年進行減損測 試。 (b) 針對企業合併所取得之商譽 ，每年進行減損測試。 2. 衡量可回收金額衡量可回收金額 衡量可回收金額衡量可回收金額 - 1 - 資產或現金產生單位之可回收金額係指其公允價值減出售成本與其使用價 值兩者較高者 。公允價值減出售成本係指已充分了解並有成交意願之雙方 間，於公平交易中經由出售資產或現金產生單位並減除處分成本後可得之 金額 。使用價值係指預期將由資產或現金產生單位產生之未來現金流量之 現值。 除非資產 （本項所稱之「資產」，視同 「現金產生單位」）無法產生大部 分獨立於其他資產或資產群組現金流入之現金流入 ，否則可回收金額應就 個別資產予以決定 。若為此種情況，則應就該資產所屬之現金產生單位 （即可產生現金流入之最小可辨認資產群組，其現金流入大部分獨立於其 他資產或資產群組之現金流入）決定可回收金額，除非有下述情況： (a) 該資產之公允價值減出售成本大於其帳面金額 ；或 (b) 該資產之使用價值可估計為趨近其公允價值減出售成本 ，且該公允價 值減出售成本可決定。 公允價值減出售成本公允價值減出售成本：： 公允價值減出售成本公允價值減出售成本：： 資產公允價值減出售成本之最佳證據，為公平交易下具約束力之銷售協議 之價格 ，調整直接可歸屬於處分資產之增額成本 。若無具約束力之銷售協 議但資產係於活絡市場交易 ，則公允價值減出售成本應為資產之市價減除 處分成本 。資產若無具約束力之銷售協議亦無活絡市場，則公允價值減出 售成本應依據可得之最佳資訊 ，以反映已充分了解並有成交意願之雙方 間，於公平交易中企業於報導期間結束日經由處分資