改制时,股东个税问题.docx

拟上市公司股改中个人所得税问题总结(2012-07-23 11:57:35)转载▼标签：杂谈分类：知识备忘拟上市公司从有限责任公司改制成为股份有限公司个人所得税问题总结根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号），内容简要如下：1、股份制企业用资本公积金（以后发文说了，专指“股本溢价”）转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税；2、盈余公积及未分配利润转增股本时应当缴纳所得税，股份制企业用盈余公积金及未分配利润转增股本属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税；3、税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。另根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》，198号文中的资本公积金是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。故转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税；而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。根据《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号），切实加强高收入者主要所得项目的征收管理，加强利息、股息、红利所得征收管理，重点加强股份有限公司分配股息、红利时的扣缴税款管理。加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。关于整体变更个人所得税问题法律有着明确规定，但实践操作中产生了变通执行方式。通常操作方式有以下几种：1、按照法律规定，如实缴纳应纳税额；2、与税务部门充分沟通，先缴纳，后以财政补贴方式返还。为保证股东具有足额应缴税款，在缴纳前予以分红；3、虽然国家税务总局出具相关规定，但部分省级或地方出台诸如“高科技企业在满足一定条件下可以免交个人所得税”的地方性规定，股东获得地方免税通知，发行人以此作为不予缴纳理由，股东承诺如若追缴，则股东补足；4、如实披露，但由股东出具承担补缴责任的承诺函。项目组通过查找已过会项目《补充法律意见书》中证监会反馈内容，对未缴纳股改个人所得税的项目进行总结，得出以下结论：1、大量自然人直接持股公司在证监会反馈意见中，均会被问及股改是否缴纳个人所得税及中介机构意见。绝大多数企业在反馈时仍未缴纳股改个人所得税，均采用自然人股东承诺的方式，避免拟上市公司的纳税风险。2、对于股改个人所得税的计算方式，大部分企业均采用全部未分配利润及盈余公积缴纳个人所得税，少部分企业仅使用未分配利润及盈余公积转增注册资本部分缴纳个人所得税。公司名称是否缴纳计算方式未缴纳理由说明或措施汇川实业否-深圳地方政策优惠，股东承诺。天源迪科否全部未分配利润及盈余公积缴纳股东承诺未来缴纳。中海达否未分配利润及盈余公积转增注册资本部分缴纳股东承诺：若接到税务机关通知立即缴纳。科斯伍德否未分配利润及盈余公积转增注册资本部分缴纳理由：“股改前后，股本未变无需缴纳”森远股份否1：1折股，未形成资本公积（不具可比性）。理由：地方特殊税收优惠政策。措施：股东承诺若接到税务机关通知立即缴纳。明家科技否-理由：广东地方税收优惠，可以税前扣除股改未分配利润再投资部分（转增）。措施：股东承诺若接到税务机关追究立即缴纳。星河生物否全部未分配利润及盈余公积缴纳措施：股东承诺，主管税务机关出具股东个人无偷漏税行为的证明。广东精密是未分配利润及盈余公积转增注册资本部分缴纳-尔康制药否-地方税务机关出具文件，同意缓交。案例一:汇川实业2008年汇川有限整体变更为股份有限公司时，汇川有限原股东作为发起人以汇川有限截止2008年3月31日经审计的净资产折为发行人成立后的股本总额 8100 万股，每股面值人民币1.00元，由各发起人按其原在汇川有限的出资比例持有相应数额的股份。经大华德律会计师事务所审计，汇川有限截止2008年3月31日的净资产值为人民币87,289,894.72 元。根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》、《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》的相关规定，公司以未分配利润、盈余公积转增注册资本的，视为利润分配行为，自然人股东应就其所得缴纳个人所得税，并由公司进行代扣代缴。根据深圳市人民政府《印发〈关于进一步扶持高新技术产业发展的若干规定〉的通知》第九条的规定，高新技术企业和高新技术项目奖励和分配给员工的股份，凡再投入企业生产经营的，不征收个人所得税。发行人于2005年10月经深圳市科技和信息局认定为高新技术企业，因此根据深府[1999]171号文相关规