股权转让的主要税法问题-20120327.pdf

股权转让的主要税法问题 【更新时间：2012 年3 月26 日】 目录 一、概述2 （一）股权转让的概念2 （二）股权转让涉及的主体2 （三）股权转让涉及的税种2 二、股权转让主要适用的法律法规3 三、股权转让的企业所得税问题6 （一）企业股权转让应缴纳企业所得税6 （二）缴纳企业所得税应区分居民企业与非居民企业7 （三）居民企业就股权转让缴纳企业所得税问题8 （四）非居民企业的股权转让税收问题12 四、股权转让的个人所得税问题20 （一）个人转让股权的一般规定20 （二）个人转让境内上市公司股票（非限售股）所得22 （三）个人转让境内上市公司股票（限售股）所得22 （四）个人转让境外上市公司股票所得24 五、合伙企业转让股权取得的收入征税问题24 （一）一般规定24 （二）北京市、天津市的特殊规定25 六、股权转让涉及的流转税问题25 （一）营业税25 （二）增值税26 七、股权转让涉及的土地增值税问题26 八、股权转让涉及的契税问题27 九、股权转让涉及的印花税问题27 （一）一般规定27 （二）上市公司股票转让28 （三）上市公司国有股权无偿转让28 1 正文 一、概述 （一）股权转让的概念 一般意义上的股权转让，是指公司股东依法将自己的股权卖出、赠与、互易 给其他个人、公司等，使他人成为公司股东的民事法律行为。股权转让价款，最 基本的形式是以现金支付，随着资本市场的发展成熟，以股权支付的情况也越来 越多，以股权支付的，其实质就是一种“换股”。出让方将其所投资公司股权转 让给受让方，以此为代价获得受让方增发的新股，或受让方所投资企业的股权。 对于受让方而言，其获得的股权相当于出让方对其增发新股的出资或转让所投资 企业股权的对价。 （二）股权转让涉及的主体 股权转让是资本运作的基本行为形式之一。以往的股权转让，主要发生在自 然人、法人之间，转让方式主要为直接转让目标公司股权。伴随着资本市场的发 展，各种资本运作方式不断涌现，主体也日益丰富扩大。各类合伙制的私募股权 基金开始投资入股拟上市企业，并于企业上市及限售期届满后抛售上市公司股 票。股权转让方式也由以往的直接转让目标公司股权，逐渐发展为通过境外转让 壳公司股权从而实现间接转让目标公司股权的模式，股权转让的主体通常表现为 注册于百慕大、维京群岛的BVI 公司或注册于中国香港的壳公司。一方面，投 资者通过设计不同的交易模式，实现合理避税；另一方面立法者也通过出台、更 新法律法规，意图更严格的监管各类投资活动，保护、鼓励资本市场发展的同时 实现反避税监管。 本文试图将股权转让涉及到不同主体时的纳税规则作简要介绍，因此下文将 区分居民企业、非居民企业、自然人、合伙企业作分类讨论。 （三）股权转让涉及的税种 一般资本运作涉及的主要税种有：企业所得税、个人所得税、增值税、营业 税、土地增值税、契税和印花税。股权转让中产生所得税问题围绕着“股东”身 份展开，在股权转让过程中确认转让所得，《企业所得税法》、《个人所得税法》 及其相应的实施条例都明确了股权转让所得的应税性，股东由此产生缴纳所得税 2 的义务。所得税问题是与股权转让相关涉税问题的重点与难点，对于如何确认和 计算股权转让所得、适用税率、缴纳方式与时间、特殊税务处理以及不同主体在 缴纳所得税上的区别，本文将作详细介绍。 增值税与营业税是我国主要的流转税，规范的主要是销售行为及视同销售行 为，因此股权转让一般不涉及到增值税与营业税。土地增值税与有偿转让房地产 相关，一般意义上的股权转让并不涉及土地增值税，但以转让股权名义转让房地 产行为，是否应征收土地增值税目前存在争议。在境内转移土地、房屋权属属于 契税的应税行为，因此在股权转让中，企业土地、房屋权属不发生转移的，不征 收契税。本文将对股权转让明确不征收上述税种的法规依据作一梳理介绍。 此外，交易双方在股权转让过程中会签署相关股权转让合同，或书立上市公 司股权转让书据，此类产权转移书据属于印花税应纳税凭证，由此带来缴纳印花 税的纳税义务。本文将分别为读者