税收负担分析3.pptVIP

税收归宿The Shifting and Incidence of Taxation 参 阅 书 目 1.(美)塞力格曼(E.R.A.Seligman)著、许炳汉译 ：《租税转嫁与归宿》，商务印书馆 ，1931 2.（英）薛尔弗曼（H. A. Silverman）著 、蒋方正译 《赋税的归宿与效应 》，商务印书馆 ，1940 3.于洪：《中国税负归宿研究》,上海财经大学出版社，2004 4.张阳：《中国税负归宿的一般均衡分析与动态研究》, 中国税务出版社，2007 5.卢洪友、李洁：商品税税负归宿局部均衡实证分析，《财贸研究》， 2005,(4). 6.张阳：中国企业所得税税负归宿的CGE分析，《数量经济技术经济研究》,2008,(4). 要 点 背景分析 关于“馒头税”——一个馒头引发的争论 从“馒头税”看增值税认识的两个误区 卷烟厂缘何成为纳税大户？ 宝马7系国内外价差超一倍?税费占大头儿 税后差60万 中美SUV价格对比 三亚免税店 研究意义 对政府而言—— 理论：是税制选择取舍的依据和标准；影响税收调控作用发挥和政策效应。有助于政府建立合理的税制 实践：选择可转嫁的税种，对纳税人来说征管阻力小；对负税人而言，课征隐蔽 2014年3月28日，辽宁省国家税务局、辽宁省地方税务局联合发布2013年度辽宁省纳税百强企业排行榜。2013年，辽宁省百强企业共缴纳税收1266亿元人民币，比上年同比下降0.5%。百强企业纳税总额占全省税收收入的29.45%。 雄踞榜单前10个席位的企业当中有9户企业均保持连续五年位居十强。其中，中国石油天然气股份有限公司大连石化分公司以纳税额145.3亿元连续六年蝉联榜首，华晨宝马汽车有限公司以纳税额135.9亿元名列第二位，中国石油天然气股份有限公司抚顺石化分公司以纳税额66.6亿元名列第三位。 研究内容与方法 规范分析：税收转嫁的影响因素——逻辑、归纳 实证和经验研究：税收归宿的计量、经验分析 7.1 概述 税收负担的运动过程 税负转嫁与归宿的涵义 税负转嫁是纳税人将所纳税款转移给他人负担的环节。表现为税收负担在纳税人与负税人之间的再分配 税负归宿是税收负担的最后归着环节。它表明全部税收负担最后是由谁来承担的 税负转嫁的涵义 按税收对分配影响划分 从财政收支两方面以财政政策再分配效果为分配对象研究 替代性归宿 政府可以用十亿美元的香烟消费税替代等额的所得税。这一政策性变动并没有使资源向公共部门转移，也没有使私人部门的净负担增加（不考虑当时的超额负担问题），它仅仅在各家庭间进行了一次再分配 所得税下降的家庭受益，香烟购买量大的家庭受损。 烟草种植者和香烟生产者受损，而其它产品生产者受益（因为所得税纳税人的收入提高，用于购买这些产品） 这种因再分配而产生的总变化被称为“替代性归宿” 课税与公共支出的全面效应 税负转嫁的存在条件 税负转嫁的基本方式 税负转嫁过程 前转与后转 7.2有关税收转嫁与归宿的各种学说 绝对说 绝对说是指对税负转嫁问题做出绝对的结论 一切税收都可以转嫁 无论在什么情况下都不能转嫁 包括“纯产品说”、“纯所得说”以及“均等分布说” 纯产品说 税负转嫁的纯产品说是由重农学派的经济学家倡导的 除土地收入税之外的所有税收，都会转嫁 各种赋税的最终归宿是土地的纯产品 主张实施单一土地税 纯所得说 由古典学派的经济学家倡导 一切租税皆来源于纯所得。纯所得包括地租、利润和工资 除地租税不转嫁之外，利润税、工资税等所有税收都转嫁，而且最终都要由地主或消费者来承担 均等分布说 始于18世纪的欧洲国家，主要代表人物有意大利的沃里、英国的曼斯菲尔德等 持这种学说的人虽然都认为税收负担皆可转嫁，但有乐观者也有悲观者，故分为乐观派的观点和悲观派的观点 乐观派的学者认为，税收负担的转嫁可分为三个层次：首先从纳税人转移至其商品的买主和卖主以及消费者，然后从此逐渐扩张于其他一切业务，最后扩张至一切方面，所有人都负一定的税，而每个人都有负税的感觉 以普鲁东为首的悲观派则认为，无论何种税收，都要转嫁，而且最终都要由消费者来承担。消费者阶级大多属于穷人阶级，而穷人负担税收是不公平的 相对说 对税收转嫁问题不作绝对的结论，认为税收负担是否转嫁以及转嫁的程度如何，要根据税种、课税商品的性质、供求关系以及其他经济条件的不同而异。有时可以转嫁，或完全转嫁，有时不能转嫁，或只能部分转嫁 相对转嫁说最先由德国经济学家劳提出，后由美国经济学家塞里格曼系统化，现代观点则基本上属于相对说 7.3税负转嫁的制约因素 供求弹性对税负转嫁的影响 供求弹性对税负转嫁的影响 假设对该商品征收每单位数量为Ｔ的税，供给量减少，此时供给曲线Ｓ向左上方移到S′，其移动的距离为Ｔ，新