外部质量检查问题分析与交流B版.pdf

外部质量检查问题分析与交流 质量控制部 2010-12 外部质量检查问题分析与及交流 主要参考资料 近两年证监局对部分分所下发的监管意见函 09年财政部专员办对部分分所质量检查结论和处理决定 底稿验收资料 证监会近三年公告的对会计师事务所的行政处罚 外部质量检查问题分析及交流 财政部会计信息质量检查公告 （第十八号） 2010年11月9日，财政部第十八号会计信息 量检查公告 －－－首次逐户公告专员办对企业和会计师事务所的检查 和处理情况。 外部质量检查问题分析及交流 主要共性问题－实质性程序 要集中在四个方面 函证 监盘 资产减值 （含存货跌价准备） 固定资产、在建工程审计 －－此外还涉及截止性测试、分析程序等审计程序的实施 外部质量检查问题分析与交流－函证 函证程序执行 替代程序 函证存 样本选取 在的主要 问题 不符事项处理 其他 外部质量检查问题分析与交流－函证 函证程序执行存在的问题 询证函遗漏重要事项： 如银行询证函少列与金融机构往来的其他重要信息。 未执行函证程序： 应函证的项目未做函证或可不函证的项目未记录不函证的理由。 预审函证后未执行后续程序： 年审未对预审函证项目再实施其他程序。 外部质量检查问题分析与交流－函证 函证程序执行 询证函遗漏重要事项 询证函设计恰当，但函证信息漏 例如：银行询证函少填列其他重要信息等。 询证函设计不当或缺少重要信息： 例如：1、对同一客户的发出商品拆分为若干个询证函 2、证券询证函只函证资金余额未函证股份余额或重 要交易信息。 外部质量检查问题分析与交流－函证 与金融机构往来的其他重要信息 抵押担保信息、委托贷款 开具的票据、已贴现的票据 保函、信用证、外汇合约 理财等等 外部质量检查问题分析与交流－函证 函证程序执行 银行账户余额为0是否需要函证？ 银行账户在审计期间已经销户，是否需要函证？ 外部质量检查问题分析与交流－函证 中国注册会计师审计准则第1312号 函证 第七条 注册会计师应当对银行存款、借款 （包括零余额账户和在本 期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。 外部质量检查问题分析与交流－函证 函证程序执行 应收账款是否可以不函证？ 除非存在下 两种情形之一： 有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 函证很可能无效 必要程序： 不函证，应当在工作底稿中说明理由。 认为函证无效，应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证 据。 外部质量检查问题分析与交流－函证 中国注册会计师审计准则第1312号 函证 第八条 注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明 应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序， 获取充分、适当的审计证据。