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俄罗斯会计国际化改革适应性思考 ■张海君 山东工商学院会计学院 东北财经大学会计学院 山东工商学院青年科研基金项 目。项 目编号：2011QN013 摘 要：近年来转型国家制度变迁话题较多受到关注，本文从俄罗斯会计制度变迁出发，研究其演进过程适应性效率问题。分析 了适应性效率理论前提和形成诱因，对今后会计改革研究具有重要意义。 关键词：国际化；会计改革；适应性效率 自诺斯在其研究中强调制度因素的重要作用之后，制度变 他性 ，明晰的产权有利于效率的提高，会计信息是界定产权的重 迁研究开始得到广泛重视。制度是正式规则、非正式规则和实施 要依据 ，会计信息质量直接影响产权的界定，会计准则是会计信 机制的集合 ，制度变迁是正式规则 、非正式规则和实施机制共同 息生成规范 ，俄罗斯一直保持会计准则 “双轨制”状态，本国会计 演化综合作用的结果。制度变迁的过程是适应性逐步形成的过 准则与国际会计准则并存 ，在具体操作方面两者还存在一定差 程，在此过程中体现了制度演化的适应性效率。俄罗斯转型之初 异，比如会计政策选择随意生『较大，会计核算注重形式轻实质 就确立了与国际会计准则趋同的会计改革 目标。俄罗斯国际化 等，这使得按俄罗斯会计准则提供的会计信息缺乏可比性，不利 会计改革是由一系列制度安排构成，改革的过程也是制度不断 于投资者财产权利的保障。合理产权的出现是一个动态变化逐 修正和完善的过程 ，是制度适应性产生和形成过程 ，因此，可以 渐形成的过程，有效的制度变迁能够满足产权合理化选择的需 将其纳入制度变迁适应性理论框架中进行研究。 要 ，这反映制度变迁的适应性效率，俄罗斯会计国际化改革正顺 一 、 制度的适应性效率 应了产权合理选择的需要。 诺斯指出 “制度是一系列被制定出来的规则、守法程序和行 2．国家 ：主要动力 为的道德伦理规范，它旨在约束追求主体福利或效用最大化利 国家是制度变迁的主要动力，适应性效率概念强调国家更 益的个人行为 (North，1980)。”当制度环境发生变化 ，制度框架的 具有提供适应性规则的可能。国家是具有 “暴力潜能”并在暴力 适应性发生改变，就会诱使新制度的出现。制度变迁是制度不断 方面具有比较优势的组织。在新制度初始形成期各方面诱致因 演进和发展的过程，它受制度供给和制度需求的影响，在供给和 素尚不成熟 ，依靠自发性选择实现制度变迁将是一个缓慢而低 需求综合合力作用下，形成制度变迁的演化方向，制度变迁受制 效的过程。政府主导的制度变迁是一种有效的变迁方式，更容易 度环境的影响要与其相适应。只有适应环境需要的变迁才可能 节约制度变迁成本提高变迁效率，更易于形成制度变迁的适应 取得好的效果 ，反之可能会导致制度变迁的失败，这又直接与制 性效率。俄罗斯会计国际化改革正是在政府颁布的法规和计划 度变迁的适应性相联系，具有适应性的制度才可能成为有效的 指导下实现的，例如，1992年政府颁布 关《于会计与统计制度与 制度。 国际惯例接轨的规定》首次提出按国际标准建立会计核算制度 ； 诺斯认为 “适应性效率考虑的是一个经济随时间演进的方 1998年出台 与《国际财务报告准则相协调——俄罗斯会计改革 式的各种规则，它有助于一个社会去获取知识、去学习、去诱发 计划》正式开始国际化全面改革；2004年政部颁布~2004--2010 创新 、去承担风险及所有创造力的活动，以及去解决社会在不同 年会计中期发展远景纲要》重新确认国际会计准则的法律地位 ， 时期的瓶颈的意愿 (North，1980)。”从中可以看出，适应性效率是 并计划到2010年俄罗斯国内外上市公司按国际财务报告准则 指制度规则随时间动态变化过程的适应性，而制度的适应性是 来编制合并财务报表；2010年通过 合《并会计报告》规定编制合 一 个奖励成功淘汰无效制度的变化过程，适应性规则标准应该 并会计报告的组织范围。在这一系列正式法规的推动下俄罗斯 由掌握 “暴力潜能”的国家来制定才更为有效 ，尤其是转型国家 会计国际化改革取得显著成效 ，国家成为制度变迁有效进行的 在制度变迁过程中由国家对制度进行供给更可能在短时期内形 重要保障。 成有效的制度变迁，产生制度变迁的适应性效率