资产减值会计向公允价值会计变迁的动因和障碍分析.PDFVIP

资产减值会计向公允价值会计变迁的动因和障碍分析 汪培 （湖南大学工商管理学院，湖南省长沙市，410082） 摘要：资产减值会计从会计信息质量特征的谨慎性原则出发，对资产的后续计量采用了一种不对称的处理 手段，即只反映资产的减值而对其增值不进行处理。随着市场环境的变化，资产减值会计已经难以完全适 应会计目标、会计信息质量、会计准则国际趋同等方面的需求，相反公允价值会计则更能满足决策有用观 的会计目标，更好地适应国际趋同的需求，这些极大的促使了资产减值会计向公允价值会计的变迁。然而， 变迁过程中也存在着诸多障碍因素，妨碍了公允价值会计的全面运用。鉴于此，本文根据会计信息质量和 决策有用观的会计目标理论详细分析了资产减值会计向公允价值会计变迁的动因，最后进一步探讨了变迁 过程中存在的障碍，且有针对性地提出了消除这些障碍的对策。 关键词：资产减值会计；公允价值会计；变迁；动因；障碍 中图分类号： F239.45 文献标识码：A 一、引言 会计信息质量要求是规范企业财务报告提供高质量会计信息的，信息质量的高低直 接决定了信息使用者决策的水平。会计人员应当以信息质量要求为依据，进行交易或事 项的处理，以便最大效用的满足信息使用者的需求。资产减值会计从会计信息质量特征 的谨慎性原则出发，为了避免对资产的高估，它对资产的后续计量实际上是采用了一种 不对称的处理手段，即计减不计增。相反，按照公允价值会计的处理原则，期末当资产 的公允价值高于其账面价值的时候，也应该做出账务处理，需要相应的调增资产价值。 很显然，在公允价值会计的处理模式下，能够使资产的价值变动更加及时更加真实的反 映出来，使会计信息更能体现相关性和可靠性原则。从满足会计目标的作用上来看，随 着会计目标逐步由受托责任观向决策有用观方向转化，资产减值会计中强调的谨慎性原 则难以完全适应会计目标的需要，相反公允价值会计则更能满足决策有用观的会计目 标。 综合看来，随着市场环境的变化，资产减值会计已经难以适应会计目标、会计信息 质量、会计准则国际趋同等方面的需求，这些都极大地促使了资产减值会计向公允价值 会计的变迁。然而，变迁过程中也存在着诸多障碍因素，妨碍了公允价值会计的全面运 用。在这种背景下，研究资产减值会计与公允价值会计的相关问题是具有理论与实践价 值的，探究前者向后者变迁的动因、发现存在的障碍有助于推动公允价值会计在我国的 全面应用。本文的研究旨在根据会计信息质量和决策有用观的会计目标理论对资产减值 会计向公允价值会计的变迁动因进行分析，探讨其变迁过程中存在的障碍因素，有针对 性地提出相应的逐步消除这一障碍的对策。 - 1 - 二、文献综述 经济的发展程度对会计理论的发展起着制约与促进的双重作用，经济飞速发展，就 会要求会计理论也要同步更新，当然会计理论的发展与完善更要依托于大量研究者们所 做出的贡献，创造出大量有价值的科研成果，从而推动会计理论的发展。从国内外的文 献资料来看，无论是对于资产减值会计还是公允价值会计，研究者们都进行过大量的研 究和讨论，但是将二者放在一起来研究的却并不多见，在二者结合的文章中，也多是与 历史成本会计进行比较或者是一些概念辨析，这种结合对于公允价值会计的全面应用没 有太大意义。 R.H.Macve 认为尽管缺乏一个商定的概念基础，现代会计理论的发展已经并将继续 塑造商业、金融、会计、审计的历史，我的观点中，有些可能为大家所熟知的，也有一 些只是推理性的，这些工作仍然在进行之中，所以还有很多悬而未决的问题有待更进一 [1] 步的研究。 Katherine Guthtie,James H Irving,Jan Sokolowsky 则阐明公允价值选择权有 着双重目的：通过缓解由资产和负债的计量造成的收益波动性来