增值税会计核算与实务(PPT-93).ppt

增值税会计的概念和特点 税务会计的定义和职能： 定义：以税法法律制度为依据，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动，是由税务与会计结合而形成的一门交叉学科。 职能：税务会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。 增值税会计的概念和特点 增值税会计的定义和特点： 定义：增值税会计是按照增值税条例、细则及相关规范性文件规定的增值税相关政策，对纳税人增值税应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。 增值税会计的概念和特点 特点：1、由于政策变化快，管理手段和方式的不断创新，相关会计处理的变化随之而动，由简入繁。 2、当期应纳税款和查补税款以及当期已交税款和未交税款从核算到申报采取了分离的方式，核算和申报比较复杂。（设置未交增值税、增值税检查调整等二级科目进行核算） 3、对不同情形的进项税额分类管理使会计核算也相对复杂。（设置待抵扣进项税额二级科目进行核算） 4、一般纳税人纳税申报内容项目多，勾稽关系比较复杂，正确申报率较低。 一、增值税会计核算的依据 税法规定：增值税暂行条例对纳税义务发生时间的确认一般性原则是销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 从上述列举的情况比较，会计确认收入的原则是确定性原则和谨慎原则，而税法的纳税义务发生时间的确定主要是要保证税收收入的及时性，比会计的收入确认要更加严格。 二、增值税会计核算的账户设置 （四）待抵扣进项税金 根据《国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施“先比对，后抵扣”有关管理问题的通知》（国税发明电［2004］51号），《国家税务总局关于印发增值税一般纳税人辅导期管理办法的通知》（国税发［2010］40号）规定，辅导期一般纳税人设立“应交税金—待抵扣进项税额”明细科目。用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、货物运输发票等进项税额。 三、增值税一般纳税人会计处理 （六）货物非正常损失及改变用途的增值税会计处理 企业购进的货物和劳务，在产品、产成品发生非正常损失；以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关账户，做如下账务处理： 借：待处理财产损溢（成本和转出的进项税额） 在建工程（成本和转出的进项税额） 固定资产（成本和转出的进项税额） 应付职工薪酬等账户（成本和转出的进项税额） 贷：存货类账户（成本） 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 三、增值税一般纳税人会计处理 （七）接受捐赠转入货物的增值税会计处理 1．取得增值税专用发票的： 借: 固定资产（确认的固定资产价值的） 借：原材料(捐赠货物的价值) 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入（价税合计） 2、未取得增值税专用发票的： 借: 原材料(确认的价值) 固定资产 贷：营业外收入（确认的价值） 三、增值税一般纳税人会计处理 （八）接受投资转入货物的增值税会计处理 1．取得增值税专用发票的： 借: 原材料(确认的投资货物价值)（不含税） 固定资产（确认的固定资产价值） 应交税费—应交增值税（进项税额） ?? 贷：实收资本（价税合计） 2、未取得增值税专用发票的： 借: 原材料(确认的投资货物价值) 固定资产 贷：实收资本（确认的投资货物价值） 三、增值税一般纳税人会计处理 （九）接受应税劳务的增值税会计处理 企业接受应税劳务（取得增值税专用发票），会计处理如下： 借：其他业务成本（增值税专用发票“金额”栏） 制造费用（增值税专用发票“金额”栏） 委托加工物资（增值税专用发票“金额”栏） 销售费用（增值税专用发票“金额”栏） 管理费用（增值税专用发票“金额”栏） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（价税合计） 现金（价税合计） 应付账款（价税合计） 三、增值税一般纳税人会计处理 （十）一般性销售货物的会计处理 1、直接收款方式销售货物或提供应税劳务的会计处理 借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税金—应交增值税（销项税额） 三、增值税一般纳税人会计处理 2、买一赠一或随货赠送的会计处理 借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入（将实际收取的销售收入按公允价格在销售货物及赠送货物之间进行分摊，分别反映销售收入） 应交税金—应交增值税（销项税额） 转成本时： 借：主营业务成本 销售费用 贷：产成品、库存商品等 三、增值税一般纳税人