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公允价值计量的浅析 引言 2006年2月25日，中华人民共和国财政部令第33号根据《国务院关于〈企业财务通则〉、〈企业会计准则〉的批复》(国函［1992］178号)的规定，财政部对《企业会计准则》(财政部令第5号)进行了修订，修订后的《企业会计准则——基本准则》已经部务会议讨论通过，自2007年1月1日起施行。在这部新会计准则中，有许多新的亮点，其中公允价值的计量是最大的亮点之一，尤其引人关注。 一、公允价值计量的概述 （一）公允价值计量与其他会计计量属性的关系 众所周知，会计计量属性主要有四种：（1）历史成本计量（2）现行价值计量（3） 未来现值计量（4）公允价值计量，其中历史成本的计量一直以来被普遍采用，可以说历史成本从会计产生的那天起就一直在会计计量中占居主导地位，其根本原因就是历史成本具有客观性或可验性。但是历史成本计量基础却存在着自其身无法克服的缺陷：（1）历史成本记录有时无法获得（2）历史成本无法准确辨认（3）会计计量中不确定因素的存在（4）历史成本严重失真（5）历史成本信息失去决策的相关性。 在这些条件的共同影响下历史成本已不再符合人们的要求，要通过选择其他的计量属性来计量。这样公允价值计量出现在了人们的视线中，公允价值计量模式由于其所计量的信息高度相关性，会越来越受到投资者个债券人的赞赏。虽然公允价值计量与其他几种计量属性有很大不同但是也有着千丝万缕的关系： （1） 与历史成本的关系。历史成本反映的是“交易当时”的公允价值,它们不是对立关系,是历史成本难以真实反映无形资产的价值。 （2） 与现行市价、现行成本的关系。现行市价、现行成本是市场确定或可观察的市场金额,公允价值是现在的市场交易价格,内涵重叠,现行市价、现行成本就是公允价值的具体体现。 （3） 与可变现净值的关系。两者在内涵上不一致,但对短期应收应付项目,由于货币时间价值可忽略不计,可变现净值可近似地代表这些项目的公允价值。 （4）.与现值的关系。现值只有完全反映形成市价不同要素的现值,才符合公允价值定义。 可见，公允价值计量并不是一种独立的计量属性,它必须依附于其他的计量属性才能存在。公允价值计量是其他五种计量属性的综合体现,在不同的情况下它可以表现为不同的计量属性,或者说其他计量属性只是为取得适当的公允价值。 （二）公允价值的定义 现在就来看看公允价值的定义，公允价值的推行可谓是几经反复、波折重重，尽管有诸如包括国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会等主导着国际会计准则发展方向的主要的准则制定机构的大力支持，但世界各国在对公允价值会计的应用上仍然一直持谨慎态度。国际会计准则委员会（IASC）在1995年6月发布的第32号国际会计准则（IAS32）中，对公允价值的定义是：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）在2000年2月发布的第7辑财务会计概念公告（SFAC7）中，把公允价值定义为：在交易双方自愿的前提下，当前资产（或负债）的购置（或发生）或出售（或清偿）金额。我国新《企业会计准则》对公允价值的定位 　　目前对公允价值在我国新《企业会计准则》中的定位主要有两种观点: 一种观点认为, 公允价值计量标志着对会计相关性质量的重视; 另一种观点认为, 公允价值的运用标志着会计计量重点从重视初始计量转移到重视后续计量。 　　在对会计信息的质量要求上, 最主要的是客观性和相关性。这两大质量要求具有两种情况。一是两者的要求一致。因为客观性是相关性的基础, 只有真实可靠的会计信息, 对决策才是有用的, 虚假的会计信息只能导致决策的失误。但两者有时也是相悖的, 如在计量属性上, 历史成本侧重于客观性, 而公允价值侧重于相关性。公允价值使用于后续计量的主要作用还是一种谨慎性原则的运用, 因为成本高于公允价值时, 期末的计价仍然还是历史成本。对于在取得资产时使用公允价值,主要是对无法取得实际成本, 或采用实际成本对计价不公平时的一种补充而已。会计的后续计量采用了成本与公允价值孰低的原则, 相比以前只允许采用历史成本计量来说, 的确是对后续计量的重视。因此,《企业会计准则———基本准则》规范会计计量属性选择范围和每种计量属性的定义, 首次在基本准则中认为公允价值是一种可供选择的计量属性。 　推广公允价值的计量有利于我国企业的资本保全会计如采用公允价值作为计量属性，还符合实物资本维护的论。推广公允价值计量符合会计的配比原则要求。能合理地反映企业的财务状况，从而提高财务信息的相关性公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是说，按公允价值计量得出的信息能为企业理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持。能更真实