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审计学 主讲老师：张艳 第八章 审计抽样 内容概要： 第1节 审计抽样概述 第2节 审计抽样过程 第3节 控制测试中抽样技术的应用 第4节 实质性测试中抽样技术的应用 第1节 审计抽样概述 一、审计测试项目的选择方法 在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目的适当方法，具体包括： （1）选取全部项目 （2）选取特定项目 （3）审计抽样 （一）选取全部项目 通常存在下列情形之一时，审计人员应考虑选取全部项目进行测试： 1．总体由少量的大额项目构成。 2．存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 3．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。 （二）选取特定项目 1、选取特定项目时，审计人员只对审计对象总体中的部分项目进行测试 2、选取的特定项目可能包括： （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。 3、选取特定项目不同于审计抽样 不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。 选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将没有机 会被选取，因此，选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的 误差推断审计对象总体的误差。 4、当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考虑是否需要针对该剩余部 分获取充分、适当的审计证据，即对剩余项目实施审计程序，包括实施 分析程序和细节测试 。 （三）审计抽样 1、定义：审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。通过获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。 2、审计抽样的三个特征： （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 3、审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这些测试中的所有技术方法都适用。一般来说，审计抽样可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序。 二、审计抽样的种类 （一）统计抽样和非统计抽样 1、统计抽样：同时具备下列特征的抽样方法（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 统计抽样的优点： （1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险 ——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以 及定量评价样本结果 统计抽样的要求： （1）统计抽样需要特殊的专业技能； （2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求。 2、非统计抽样 又分为任意抽样和判断抽样。 （1）任意抽样：任意选取一部分作为样本进行审查。 简便，但由于样本选取任意、盲目，缺乏科学依据，审计质量缺乏保证，因此，在审计实践中应减少这种方法的使用。 （2）判断抽样：即审计人员根据审计项目的具体情况，结合自身的实际经验和观察能力，有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。 优点：简便、灵活，适用范围广。 缺点：纯粹依靠审计人员的实际经验和判断能力，是不可能保证审计抽样对象、时期和范围的科学性，抽样风险难控制。若审计人员的能力较差，采用判断选样法就很难获得客观、公正的审计结论。 注意：（1）二者均需要审计师的专业判断； (2)非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果. 统计抽样和非统计抽样比较 3、两种抽样的选用： 统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。 不影响运用于样本的审计程序的选择，因为抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围问题。 不影响获取证据的适当性 不影响注册会计师对发现样本的错误所作的适当反映 （二）属性抽样与变量抽样 1、属性抽样 指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。 目标：估计总体既定控制的偏差率（次数） 2、变量抽样 指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性测