企业会计准则22号-金融工具的确认和计量.pptx

CAS22金融工具确认和计量;准则概述;准则最新变动;对于混合合同，主合同为金融资产的，应将混合合同作为一个整体进行会计处理，不再分拆。（混合合同包含的主合同属于本准则规范的资产的，企业不应从该混合合同中分拆嵌入衍生工具，而应将该混合合同作为一个整体适用本准则关于金融资产分类的相关规定）就减值而言，不再采用“已发生损失法”，而是根据“预期信用损失法”，考虑包括前瞻性信息在内的各种可获得信息。对于购入或源生的未发生信用减值的金融资产，企业应当判断金融工具的违约风险自初始确认以来是否显著增加，如果已显著增加，企业应采用概率加权方法，计算确定该金融工具在整个存续期的预期信用损失，以此确认和计提减值损失准备。如果未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额确认和计提损失准备。;准则基本内容讲解;二、金融工具的分类;2—2 本准则的适用范围;2—3金融资产和金融负债的分类和计量;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;【教材例7-1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产——成本　　　　　　 1 000 000 　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　 60 000 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 1 061 000 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 60 000 贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　 60 000 ;（3）6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产——公允价值变动　　　 300 000 贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　 300 000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 1 500 000 　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　 300 000 贷：交易性金融资产——成本　　　　　　 1 000 000 　　　　　　　　——公允价值变动　　　 300 000 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 500 000 ;持有至到期投资;持有至到期投资;持有至到期投资;持有至到期投资;持有至到期投资;持有至到期投资;持有至到期投资;持有至到期投资;持有至到期投资;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售金融资产;可供出售金融资产;可供出售金融资产;可供出售金融资产;可供出售金融资产;金融资产的初始计量及后续计量图示如下：;一、金融资产减值准备计提的范围和影响因素;二、金融资产减值损失的确认和计量;（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的损失的确认和计量 1.发生减值 借：资产减值损失 　贷：持有至到期投资减值准备 　　　贷款损失准备 　　　坏账准备 2.减值测试???式 如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试；如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。 单项测试未减值，再进入组合测试。已单项确认减值，不再进行组合测试。 3.减值转回 借：持有至到期投资减值准备 　　贷款损失准备 　　坏账准备 　贷：资产减值损失 【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。;（二）可供出售金融资产减值损失的计量