2009年最新税收主要变化~增值税.ppt

税制改革的日程表 内 容 介 绍 一、增值税转型改革的概念、背景和意义 二、增值税条例及实施细则主要修订内容 三、增值税主要税收策划 内 容 介 绍 一、增值税转型改革的概念、背景和意义 （一）增值税转型概念 增值税，是以商品和劳务为课税对象，以增值额为税基的新型商品和劳务税。该税被称为多环节间接税的现代形式。 按照“进项税额”的扣除方式，增值税可分为两种类型：一是只允许扣除购入的原材料等所含的税金，不允许扣除外购固定资产所含的税金；二是所有外购项目包括原材料、固定资产在内，所含税金都允许扣除。通常前者称为“生产型增值税”，后者称为“消费型增值税”。我国现在实行的是“生产型增值税”。 （一）增值税转型概念 所谓增值税转型，是指将增值税由现行的“生产型”转为“消费型”，即：对增值税一般纳税人新购进的机器设备等固定资产所含进项税额，准予从销项税额中计算抵扣。 在目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。 增值税转型文件依据 1、《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号） 2、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号） 3、《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号） 4、《国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的通知》（国税发[2008]117号） 5、《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税 [2009] 9号） 6、《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函 [2009] 90号 ） （二）增值税改革背景 增值税转型改革的步骤：自2004年7月1日起，首先在东北三省一市选择8个行业；自2007年7月1日起在中部六省26个城市的8个行业；自2008年7月1日起，在内蒙古东部5个盟市、四川地震严重的51个灾区先后开展扩大增值税抵扣范围试点；自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。 此次增值税转型改革的内容，除了允许纳税人抵扣新购进设备所含增值税进项税额外，还同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税适用税率恢复到17%。 （三）增值税转型改革的意义 二、增值税条例及实施细则 主要修订内容 二、增值税条例及细则主要修订内容 （一）固定资产的抵扣 1.总体精神： 自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许增值税一般纳税人抵扣其购进、接受捐赠和实物投资或者自制、改扩建、安装的固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。固定资产的进项税额在总体上允许抵扣的同时，与其他货物一样，用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的进项税额不得抵扣。 2.固定资产的概念： 固定资产专指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，不包括不动产。 （一）固定资产的抵扣 3 准予抵扣固定资产范围： （1）购进(包括接受捐赠、实物投资，下同)固定资产发生的进项税额； （2）自制(包括改扩建、安装，下同)固定资产发生的进项税额； （3）为固定资产所支付的运输费用。 （4）纳税人自2009年1月1日起购进，并取得2009年1月1日以后通过机动车销售统一发票税控系统开具的机动车销售统一发票的不属于消费税征收范围的机动车。（乘用车、中轻型商用客车不在内） 准予抵扣固定资产范围表 （一）固定资产的抵扣 固定资产抵扣需掌握的要点： （1）对时间界限的确定 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 纳税人在2008年12月31日前已购进的固定资产，不论其取得的增值税扣税凭证是否在2009年1月1日后开具，均不能抵扣进项税额。这里所讲的“已购进”是指按照会计核算的规定，应纳入“固定资产”管理。 固定资产扣税凭证的时间要求 1、对购进或者自制固定资产取得的增值税专用发票，应在开票之日起90日内报送主管税务机关进行认证； 2、对购进或者自制固定资产取得的公路、内河税控运输发票，应在开票之日起90日内报送主管税务机关进行认证；购进固定资产取得的铁路、海洋、管道、航空等非税控运输发票，需在开票之日起90日内申报抵扣； 3、对购进或者自制固定资产取得的海关进口增值税专用缴款书，应在开票