企业所得税法课件讲解.ppt

固定资产加速折旧的备案管理 企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料：　　（1）固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；　　（2）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；　　（3）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；　　（4）主管税务机关要求报送的其他资料。 固定资产加速折旧的后续管理 对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法  二、 投资资产所得税和会计差异 投资资产从企业所得税的角度，划分为权益性投资资产和债权性投资资产； 从会计角度划分为长期股权投资和金融资产。 企业长期股权投资是企业投资资产的主要形式，同时从企业所得税投资资产的角度，其性质为权益性投资。 （一 ）权益性投资业务的企业所得税处理税法的基本规定 1．权益性投资资产的计税基础 （1）权益性投资资产计税基础的一般规定 《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、存货、投资资产等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。” （2）权益性投资资产计税基础的具体规定 《企业所得税法实施条例》第七十四条规定：“投资资产按照以下方法确定成本： 通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； 通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。” 2. 权益性投资资产持有期间企业所得税处理的相关规定 （1）股息、红利确认为企业所得税收入项目 《企业所得税法》第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：……（四）股息、红利等权益性投资收益……。” 《企业所得税法实施条例》第十七条规定：“企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。” （2）股息、红利的计量与确认时间 《企业所得税法实施条例》第十七条规定：“股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。” （3）符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益免税 《企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。 《企业所得税实施条例》第八十三条进一步解释：“企业所得税法所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。” 3. 权益性投资资产处置阶段企业所得税处理的相关规定 （1）确认权益性投资资产转让收益 《企业所得税法实施条例》第十六条规定：“企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。”　 《企业所得税法实施条例》第七十四条规定：“企业在转让或者处置投资 资产时，投资资产的成本，准予扣除。” （2）确认权益性投资资产转让损失 《企业所得税法实施条例》第三十二条规定：“企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”　根据《企业所得税法实施条例》第十六条规定转让财产包括转让股权。　 （二）权益性投资企业所得税和会计比较 企业所得税权益性投资资产，从会计的角度包括长期股权投资、金融资产中的交易性金融资产及可供出售的金融资产属于权益性投资的部分。权益性投资业务处理企业所得税和会计的异同如下。 1.权益性投资的初始计量 非同一控制下企业合并长期股权投资初始计量：（1）如果购买日投资成本不需调整，非同一控制下企业合并长期股权投资初始计量，企业所得税和会计为市场公允价和支付的相关税费；（2）购买日投资成本的需要调整，则企业所得税和会计对投资成本的确定产生差异，差异的性质为暂时性差异。 同一控制下的企业合并长期股权投资初始计量：同一控制下的企业合并长期股权投资初始计量企业所得税和会计不同，企业所得税和会计的差异为暂时性差异。 企业以非货币性资产对外投资初始计量：（1