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浅谈借款费用 主讲人：刘思梦 时点 第一节 借款费用概述 一、借款费用的定义 二、借款费用开始资本化的条件 (一)资产支出已经发生 (二)借款费用已经发生 (三)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 三、符合资本化条件的资产 四、借款费用暂停资本化 五、借款费用停止资本化 右脑记忆 　　 定义: 借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映企业借入资金付出的代价. back 已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。 　　  主要是指资产的实体建造工作，例如厂房开始建造等。需要注意的是，如果仅仅购入了工程物资，但工程的实体建造还没有开始，则不能认为购建活动已经开始。 　　举例1 例1： ZHP公司股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造码头堆场仓库。为此，公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A．3月5日 B．3月15日 C．3月16日 D．3月31日  符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 举例2 例2 下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ?）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B．需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备 D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E．经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 如果固定资产的购置或建造由于某些不可预见或管理决策等方面的原因发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，中断期间的借款费用应暂停资本化，将其计入当期费用，直至购置或建造活动重新开始。  （一）一般原则　　 当所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用计入当期损益。 （一）特别提醒 （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 举例3 举例4 例3 所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括（ ）。 A．固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成 B．所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用 C．继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生 D．资产已交付使用并办理竣工决算手续 E．如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态 例4 下列关于借款费用的表述中，正确的有( )。 A．购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化 B．购建固定资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化 C．购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化 D．购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，虽然该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化 第二节 借款费用的会计处理  （一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投