关于营业税改征增值税问题探析.docVIP

关于营业税改征增值税问题探析 　　[摘 要]随着我国经济体制改革的不断深入，经济市场化和经济全球化的程度不断提高，征收营业税日益显现出其不合理性和缺陷。因此，营业税改征增值税将是我国税制改革的重要组成部分，是大势所趋。本文分析了此次改革的必然性和对企业的影响，针对改革中存在的问题提出了相应的对策。 [关键词]增值税；营业税；改革；对策 [中图分类号]F832 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）33-0130-02 营业税主要是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。随着我国经济体制改革的不断深入，经济市场化和经济全球化的程度不断提高，征收营业税日益显现出其不合理性和缺陷。因此，将营业税改征增值税是我国税制改革的必经之路，是大势所趋。 1 营业税改革的必然性 1.1 两税并行造成重复征税 增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，交增值税时不交营业税，交营业税时不交增值税。两者的征收范围不同，凡是销售不动产、提供劳务（不包括加工修理修配）、转让无形资产的交营业税，凡是销售动产、提供加工修理修配劳务的交纳增值税。两税的征收范围有一定重叠。货物和劳务的界线越来越不明晰，货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供也需要消耗货物和其他劳务，因此，货物销售和劳务提供实际都存在重复征税，加重税务负担，不利于社会分工细化，有碍市场公平。 1.2 两税并行破坏了增值税的抵扣链条 增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能拓宽，最好包含所有的商品和服务。在现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。 1.3 两税并行造成税收征管中的困难 随着我国经济的快速发展，市场竞争激烈，企业为提高市场占有率，采用的销售形式越来越灵活，诸如混合销售、兼营等特殊经营行为已相当普遍，而根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人往往无法正确划分销售额和营业额，反而可能利用税法的漏洞逃税避税，这就给税务机关的征管工作带来了困难。 2 营业税改革对企业的影响 营业税纳税企业改革之前承担了营业税和增值税的双重税收负担，在改革之后，原来营业税纳税企业变成了增值税纳税企业，因此只承担增值税的税收负担， 营业税和增值税双重征税的问题不存在了， 企业的税负减轻了。此外2009年我国推行了增值税改革，把原来的生产型增值税转变为消费型增值税，这一变化的重要之处在于企业购进的用于增值税生产活动的固定资产， 其进项税额由原来不能从销项税额中抵扣变成现在可以抵扣。这样一来， 原来营业税纳税企业所购进的固定资产（包括不动产）可以直接从销项税额中扣除，这一措施的实施对原营业税企业来说税负又在一定程度上减轻了。另外， 对于原来的增值税企业来说， 经常从原来的营业税企业购进货物或劳务，但由于对方是营业税纳税企业只能开普通发票，不能开增值税发票，因此，这些货物的进项税无法抵扣，造成这些企业负担比较重， 而营业税纳入增值税后，增值税实现了全产业链的抵扣，消除了重复征税，其减税效果也将非常大。 3 营业税改革中面临的问题 营业税的改革虽然是大势所趋，能促进我国税制趋向公平与合理。但营业税改革涉及面广、牵涉行业甚多，必然会引起诸多争议，也会面临诸多困难。 3.1 各行业之间税负差异的平衡 我国现行营业税按行业不同设置了三档税率，其中，交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业税率是3%，金融保险业、转让无形资产、销售不动产税率是5%，娱乐业税率是20%（除台球保龄球以外） 。当这些行业改征增值税后，若按照当前两档税率征收增值税，由于行业特点不同，增值率差异性较大，如餐饮、美发美容、咨询等服务行业可以抵扣的进项税较少，税负会增加，易造成行业间新的税负不均继而影响企业生产和经营。如果设置多档差别税率不符合现代增值税单一低税率的中性原则，会造成新的价格扭曲。此外，我国营业税的税收优惠涉及面广种类繁多，改征增值税若保留这些税收优惠明显有违增值税中性减少经济扭曲的征税原则，取消这些税收优惠，短期内会增加相关行业的税收负担，引起新的税负不平衡，行业税负的均衡成为营业税改革要解决的问题之一。 3.2 财政管理体制如何调整 根据我国目前的分税制体制， 营业税是地方税，由地方税