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浅议货币资金项目审计 徐建安 摘 要 货币资金是流动资产中流动性最强、周转速度最快的资产，是企业资金运动的起点和终点,被称作企业生产经营活动的血液。货币资金按存放地点不同分为包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。 货币资金审计不仅是防范和化解审计风险的重要措施，也是真实性审计的基础。加强货币资金审计，对完成审计任务，保证审计质量，提高审计效率作用重大！由于传统的审计方式存在固有缺陷，并且审计过程中，常将货币资金项目交给一些初涉审计领域的审计人员来做，导致客户货币资金舞弊即使手法非常粗糙也容易得逞。随着上市公司现金舞弊案的不断曝光，货币资金审计重要性突显。 本文以现行审计准则为导向，结合货币资金审计实际，通过对当前审计程序以及货币资金舞弊新动向的分析，总结出货币资金审计过程中存在的问题以及相应建议，以期能够更好地进行货币资金审计，减少审计风险！ 正 文 1货币资金审计概述 货币资金是企业资产的重要组成部分，是流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，它在企业的会计核算中占有重要的位置。 1.1货币资金的审计范围 根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。货币资金审计是指对库存现金、银行存款及其他货币资金的审查监督。其主要任务，是审查企业有关货币资金管理制度的执行情况，货币资金的收支是否真实、合规、合法，以促使企业严格执行国家货币管理规定，合理使用各种货币资金，提高资金的使用效果。 1.2货币资金的审计目标 具体审计目标是对具体项目分别确定的审计目标，它是根据审计单位管理当局的核定和审计总目标确定的。货币资金是资产负债表的一个重要项目，它的具体审计目标主要有以下各点： 第一,确定货币资金的内部控制制度是否存在、有效并一贯被执行。 第二,确定会计报表所列金额是否真实，是否被审计单位所拥有。 第三,确定货币资金的会计记录是否正确无误，金额是否正确，明细账和总账是否一致，是否有被贪污或挪用现象。 第四,确定货币资金的收支是否真实，货币计价是否正确，是否符合规定。 第五,确定货币资金在会计报表上的批露是否恰当。 1.3货币资金审计的重要性 货币资金的真实完整不仅对企业单位的资产负债损益及财务成果有着重要影响，而且直接影响到整个审计目标的实现。 切实重视并加强对货币资金的审计有着非常现实的重要意义和作用。从近几年发生的经济犯罪和重大违法违纪案件看，大部分都是通过货币资金这一经济活动的中心环节进行会计舞弊和非法活动，从而引发严重腐败，给国家集体资产带来重大损失，在社会上造成极坏影响。这些问题的发生使国家审计事业面临巨大的审计风险，也暴露出一些审计人员不重视货币资金审计的问题。从货币资金审计在整个审计体系中的作用看，通过对货币资金审计可以正确衡量被审单位资产负债损益是否真实完整，也可以彻底摸清被审单位家底，发现重大违法违纪问题线索，它不仅是防范和化解审计风险的重要措施，也是真实性审计的基础，在整体审计体系中发挥着重要作用。 由此可见，货币资金虽然形式简单、核算并不复杂，但在审计过程中非常重要，因为在审计货币资金项目的同时，还能发现其对应账户的错误或舞弊，如未入账的收入及虚假成本费用等不符合会计制度或企业会计准则的规定。 所以在审计过程中应该重视货币资金的审计，即重视货币资金的存在性、完整性及披露的恰当性。 2货币资金审计现状 随着审计环境的变化，审计方法从账项基础审计、制度基础审计演进至风险导向审计。新审计准则规定，在货币资金的审计过程中，我们应首先进行控制测试，以测试内部控制运行的有效性，其次进行实质性测试，以发现认定层次的重大错报。 2.1货币资金的内部控制制度 由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制制度，以确保全部应收取的货币资金均能收取，并及时正确地予以记录；全部货币资金支出是按照经批准的用途进行的，并及时正确地予以记录；库存现金、银行存款报告正确，并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的货币资金收支额，确保企业有充足又不过剩的货币资金余额。 货币资金内部控制通常包括岗位分工控制，授权批准控制，现金控制，银行存款控制，票据控制，印章控制和监督检查等。 2.2货币资金的控制测试 控制测试可以通过询问，观察，检查，穿行测试和重新执行来实施。货币资金的控制测试应从四方面着手：1.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的2.控制是否得到一贯执行3.控制由谁执行4.控制以何种方式运行。审计人员在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控制进行评价。评价时，审计人员应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在货币资金实质性程序中对哪些环