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企业合并会计方法理论及实证分析★ 王 珏 (中国对外贸易中心 (集 团)) 【摘要】随着全球经济一体化和资本国际化的不断发展， 二、调查 问卷结果与分析 世界掀起并购浪潮 ，我 国企业经历 了改革开放 3O年的发展 ． 问卷样本范围为中国山东省随机选取的30个 为 了获得更大的规模效益和竞争优势．也为了更好的适应 国 合并企业，问卷的发放对象为企业 内从事财会或者 际市场，纷纷走上 了并购之路 。然而 ，由于企业合并业务 的复 了解财会的实务工作者和高级管理人员，问卷的发 杂性和特殊性带来 了会计处理上的一系列问题 ，选择不 同的 放方式为实地面对面发放和电子邮件发放。问卷共 合并会计方法会导致不 同的会计结果以致不 同的经济结果 ． 发放 150份，回收的有效问卷为51份，有效回收率 甚至会影响到企业合并的顺利进行 。 目前 ，企业合并的趋势 为 34％。SiIverman (2010)指出绝对数超过 50且回 是规模不断扩大．方式不断创新 ．对合并 的会计处理提 出了 严峻挑 战。本文从企业合并的两种会计处理理论入手 ，比较 收率超过 30％的数据具有研究意义，因此，回收的调 分析我 国现行的企业合并方法，并在此基础上开展调查实证 查问卷数据包含绝对样本数，具有可靠性，可以用以 分析 ，最终提 出我 国企业合并方法的未来发展趋势的见解 。 分析和提供调查结果。本文采用 SPSS统计软件来分 【关键词】企业合并 会计方法 权益结合法 购买法 析调查 问卷数据 。研究方法主要采用 Bryman和 Bell(20o7)中提出的变量频数统计、对 比分析和检 国内目前有关于企业合并会计方法的研究主要 验 。假设的检验方式主要通过Burns(2008)指出的 以规范研究为主，笔者在前人理论研究的基础上进 描述性统计分析方法 。 行实证分析，通过调查问卷的方式收集最新信息，运 (一)客观性 问题分析 用SPSS模型进行数据分析，为进一步探究中国现下 济南市与潍坊市的有效问卷回收数量最多，大 合并企业的会计方法的研究领域提供最新数据支持 部分有效问卷出自男性高层管理人员，具体不同职 和论证结果参考 。 位的问卷回收数量见表 1。 表 1 有效 回收 问卷汇总表 一 、 调查 问卷设计 董事长 2 94％ 此调查 问卷在结构上分为 3部分，分别为问卷 副董事长 2 3．94％ 介绍，问卷主体和问卷声明。问卷主体包括 15个问 总经理 12 23．53％ ； 题，分为客观性 问题和主观性 问题两大部分 。问题 总经理助理 2 3．94％ 形式分为选择题和填空题两种 ，不包含开放性论述 副总经理 14 2745％ 题，以重点突出问卷所选取的会计因素的影响，并简 总会计师 1 1．96％ 化了问卷接收者的填写难度 。问题的选取主要基于 财务部经理 17 33．33