建造合同应用指引-12.5.docx

中国能源建设集团有限公司建造合同应用指引总则为了进一步夯实财务信息基础工作，规范和统一集团公司建造合同会计核算，真实完整的反映企业财务状况及经营成果，依据《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则讲解》（2010）等相关规定，并结合本集团公司生产经营实际，制订本指引。集团公司下属的建筑安装企业及生产大型机械设备等产品的工业制造企业，其建造合同的确认、计量和相关信息的披露，适用本指引。勘察设计企业开展工程总承包业务，参照本指引执行。本指引所指的建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同的划分建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。建造合同分为结果能够可靠估计的建造合同、结果不能可靠估计的建造合同。各企业必须根据建造合同的类型，合理判断履行合同的结果能否可靠的估计，以正确确认合同收入与合同费用。2.2.1固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准固定造价合同如果同时满足下列4个条件的，则其结果能够可靠估计：⑴合同总收入能够可靠地计量合同总收入一般根据各企业与客户签订的合同中的合同总金额来确定，如果在合同中明确规定了合同总金额，且订立的合同是合法有效的，则合同总收入能够可靠地计量；反之，合同总收入不能可靠地计量。⑵与合同相关的经济利益很可能流入企业各企业能够收到合同价款，表明与合同相关的经济利益很可能流入企业。合同价款能否收回，取决于客户与企业双方是否都能正常履行合同。如果客户与企业有一方不能正常履行合同，则表明可能无法收回工程价款，不满足经济利益很可能流入企业的条件。⑶实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量实际发生的合同成本能否清楚地区分和可靠地计量，关键在于各企业能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本。如果各企业能够做好建造合同成本核算的各项基础工作，准确核算实际发生的合同成本，划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间成本的界限、未完合同成本与已完合同成本的界限，则说明实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；反之，则说明实际发生的合同成本不能够清楚地区分和可靠地计量。⑷合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定合同完工进度能够可靠地确定，要求各企业已经和正在为完成合同而进行工程施工，并已完成了一定的工程量，达到了一定的工程完工进度，对将要完成的工程量也能够做出科学、可靠的测定。如果尚未动工或刚刚开工，尚未形成一定的工程量，对将要完成的工程量不能够做出科学、可靠的测定，则表明合同完工进度不能可靠地确定。为完成合同尚需发生的成本能否可靠地确定，关键在于各企业是否已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度；能否对为完成合同尚需发生的合同成本做出科学、可靠的估计。如果各企业已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，并对为完成合同尚需发生的合同成本能够做出科学、可靠的估计，则表明能够可靠地确定为完成合同尚需发生的成本；反之，则表明不能可靠地确定为完成合同尚需发生的成本。2.2.2成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准成本加成合同如果同时满足下列2个条件的，则其结果能够可靠估计：⑴与合同相关的经济利益很可能流入企业；⑵实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。对成本加成合同而言，合同成本的组成内容一般已在合同中进行了相应规定，合同成本是确定其合同造价的基础，也是确定其完工进度的重要依据，因此要求其实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。建造合同的合并与分立企业通常应当按照单项建造合同进行会计核算，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。但是在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。建造合同中有关合同分立与合同合并，实际上是确定建造合同的会计核算对象。一组建造合同是合并为一项合同进行会计处理，还是分立为多项合同分别进行会计处理，由于各合同项目盈亏情况、履行期间差异，单独报告合同损益或合并报告合同损益对企业当期损益会产生重大影响。因此，各企业应准确确定建造合同的会计核算对象，凡符合合同分立条件的，必须将一组合同分立开来进行会计处理；凡是符合合同合并条件的，必须将一组合同合并为单一合同进行会计处理。2.3.1 合同的合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3 项条件的，应当合并为单项合同：⑴该组合同按一揽子交易签订；⑵该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；⑶该组合同同时或依次履行。2.3.2 合同的分立一项包