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倾向变更会计师事务所主要动因和建议 　　摘 要：通过对2008—2011年沪深两市变更会计事务所（以下简称事务所）的数据比例进行分析，得出财务困境是主要变更因素，并提出相应的监管建议，以期为投资者和会计事务所提供有价值的理论依据，降低风险。 关键词：财务困境；会计师事务所；政策建议 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）15-0168-02 一、研究背景 随着改革开放的深入，中国市场经济体制也在不断完善，上市公司利益和规模扩大并举的同时，企业间竞争压力逐步加大，陷入财务困境的频率逐年走高，而频繁变更会计师事务所，利用财务手段进行财务舞弊的案件日益增多。这不仅导致审计独立性减损，加剧不正当竞争，阻碍中国市场经济的发展，而且给投资者、债权人带来了巨大的损失。 基于此，从财务困境的视角对上市公司更换事务所的行为进行探讨，为降低投资风险提供拙见。 1.国外文献述评。认为财务困境是导致事务所变更的代表人物有：DeFond、Haskins and wiiliams、Schwartz和Melon，他们对不同时期出现财务危机或者濒临破产的公司变更事务所的动因进行了调查[1]。结论认为事务所与上市公司在财务报表问题方面的博弈、出具非标准无保留意见的审计报告、高管的辞职变动、股东抛售股票股权失衡、审计收费分歧是财务危机的潜在动因，而陷入财务危机的上市公司为规避风险和处于自身利益考虑，借变更事务所放缓审计程序，拖延财务危机信息的披露。其次，处于保险的考虑，通过更新事务所经济实力，赢得投资人对财务数据的信任，而且，一旦公司破产、通过事务所进入诉讼，也可减少因此带来的损失。 Bryan、Tiras和wheaktley （2001）也研究了处于财务状况不佳的企业与发生事务所变更行为之间的关系，结果显示二者呈现了重大的负相关关系。 2.国内文献述评。国内对于事务所变更的研究起步较晚，其中，以耿建新和杨鹤（2001）为代表，主要从经济学的角度对近十年发生变更的公司进行了研究。他们发现，处于财务困境的上市公司容易发生事务所变更。朱小斌以是否被 （ST、PT）为判断上市公司是否处于财务危机的标准，统计了处于财务危机中的上市公司发生事务所变更和未处于财务危机中的上市公司发生事务所变更的发生概率，发现前者的概率远高于后者，并且这种差异十分显著。因此，它认为上市公司的财务困境是导致事务所变更的主要因素。 现在中国对此现象研究也已形成了理论框架，并且找出适合中国证券市场的发展的变更动因。总的来说，除了财务困境还有如下几个方面：非标准无保留意见和意见分歧、盈余管理、会计师事务所水平、股东的变更、管理层变更。 二、样本选取 2.变更原因。根据上海证券交易所资本市场研究所年报专题小组对此进行的研究显示，沪市938家公司披露的2011年年度报告统计显示，变更师事务所的上市公司数量由上年的55家增至118家，占全部沪市公司的12.58%。剔除因事务所自身合并导致的变更外，为72家。参考该统计数据，本文归纳出主要变更原因为：（1）由于国家相关政策或规定更换事务所；（2）为保障公司长远发展，通过依靠更具实力公司帮助而必须进行的变更；（3）因上市公司与事务所审计费用出现分歧的变更；（4）因事务所出现并购、或者解散，导致事务所结构或者注册会计师人员变动进行的变更；（5）由于控股股东或其他关联关系人的变动进行的变动； （6）事务所业务滞后不能满足上市公司的要求进行的变更；（7）上市公司实质性的重大资产重组、主营业务重大变化，办公区域的变化等，导致现任事务所不具备执行证券审计的资格或者区域变化而变更事务所。 3.结论。通过对上述统计数据的相关分析认为，处于财务困境的上市公司较其他上市公司更倾向于变更事务所，而且在变更当年或者在近三年内因财务状况异常被ST的上市公司约为30%，这补充说明了财务状况也是导致上市公司变更事务所的一个因素。 三、原因分析 1.财务困境的概念。对财务困境的研究，国外开始于20世纪30年代，中国起步较晚。根据中国学者统计，上市公司连续两年亏损或者一年巨亏往往会导致财务状况异常而被特别处理（被ST）。因此，裁定财务困境以是否被ST为标志。当执行上市公司该年度的财务报告审计工作的事务所不是执行该公司上一年度财务报告审计的事务所时，就可以判断为发生了变更。 2.财务困境的原因。（1）国家政策的调整。国家宏观经济的调控，虽使大多数国企改制后成为上市公司，但改制的不彻底使他们仍处于绝对控股地位，有绝对的发言权及表决权，在竞争中操纵着整个市场。实力不济的上市公司因为不正当的较量，导致财务出现困境。（2）法律制度不尽完善。中国现行经济体系法规制度不健全，对