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现代企业治理视角下企业内部控制评价问题探析 　　摘要：健全的内部控制机制要有完善的现代企业治理结构的支撑，内部控制的创新和深化，也将促使现代企业治理结构的完善和现代企业制度的建立，二者是互相依存和互相促进的关系。而内部控制评价则是对内部控制本身的再控制，是内部控制目标实现以及作用发挥的重要环节。本文通过对现代企业治理视角下的内部控制评价问题的研究试图得到科学实用的内部控制评价体系用来改进企业内控现状。 关键词：内部控制；控制评价；现代企业治理 一、现代企业治理视角下企业内部控制评价体系存在的问题 （一）现代企业治理结构存在缺陷，内部控制评价主体及其定位不明确 现阶段很多企业仅仅通过注册会计师定期实施外部评价已经不能够满足上市现代企业内部管理和战略目标实现的要求，同时，注册会计师评价的局限性也越来越明显，所以需要将内部控制的评价主体内部化。 （二）缺乏清晰的内部控制自我评价主体 一直以来，我国各现代企业始终以现代企业中间管理层和内部审计部门为内部控制主体，忽视了董事会、普通员工评价的重要性，以此不仅给予现代企业评价主体带来了巨大的负担，而且还因内部审计部门权威度低下影响到内部控制评价结果的真实性、可靠性。 （三）缺乏完备的内部控制评价标准 综合可知，《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制引用指导》（征求意见稿）、《企业内部控制评价指引》（征求意见稿）等相关规章制度为编制现代企业内部控制框架提供了理论依据，但是内部控制框架无法作为现代企业内部控制评价标准规范现代企业内部控制评价实践。当前，我国各现代企业将内部控制目标视为评价标准，这种评价标准虽有一定的指导性作用，但不能够满足各现代企业内部控制评价的需求，极易造成现代企业内部控制评价流于形式，难以充分发挥其高效性职能。 （四）缺乏成熟的内部控制评价指标体系 内部控制评价指标体系是现代企业确定内部控制评价标准的关键。调查研究显示，我国现行各现代企业均缺乏成熟的内部控制评价指标体系，导致各现代企业内部控制评价标准模糊不清。因此需要各现代企业重视起内部控制评价指标体系建设问题，即现代企业结合自身的特点和需求，吸取国外成功的经验逐步加大内部控制评价指标体系建设力度。 二、现代企业治理视角下企业内部控制评价体系完善措施 （一）健全内部控制规范体系，为开展内部控制评价提供依据 现阶段，国内现存的关于内部控制的相关法律法规较多，这些法律法规既有针对于上市现代企业的，又有针对非盈利组织及事业单位的，而关于内部控制评价的相关法律法规极少，以致内部控制工作难以高效有序开展。另外，研究发现，截止当前，国内多数现代企业均缺乏完善的内部控制规范体系，使得内部控制评价构建及内部控制发展严重受阻，一定程度上制约了现代企业可持续发展。 所以需要落实好对现代企业内部控制规范工作，结合现代企业的特点与需求建立完善的内部控制规范体系，之后依托于内部控制规范体系进一步规范现代企业内部控制及其评价行为。同时，为确保将规范工作落实到位，需要相关部门组织构建内部控制整体框架，协调好审计准则与相关各界的内部控制规范之间的关系，加强现代企业各部门之间交流，从而充分发挥现代企业内部控制高效性职能及科学合理内部控制评价。总结而言，现代企业建立完善的内部控制规范体系，加强对内部控制及其评价方面的规范工作，对实现现代企业长期稳定发展具有极其重要的现实意义。 （二）调整优化现代企业治理结构，促进内部控制评价高效有序运行 现代企业治理结构与内部控制及其评价工作相互影响，其中现代企业内部控制及其评价既以现代企业治理结构为基础，又以现代企业治理结构为依据。因此为推进现代企业内部控制及其评价工作高效有序运行，需要做好对现代企业治理结构的调整优化。 第一，建立健全的审计委员会制度。《中国上市现代企业治理准则》明确指出，上市现代企业董事会下应设立审计委员会，并由审计委员会承担起财务、审计监管职能。同时，还需要现代企业组织资深的财务会计人员担任相关职位，这样才能够准确挖掘出现代企业潜在的各种经营风险及财务风险。另外，聘请外部审计委员会或委托内部审计委员会负责现代企业内部控制评价工作，以防范现代企业各项活动中出现不合规现象的发生。 第二，完善现代企业监事会制度，对现代企业监事会职能进行适当调整。当前，国内多数现代企业实行单层董事会制度，监事会只具备监督权，不具备参与控制权和战略决策权，因此不能够参与到现代企业任何决策管理环节，由此以来，使得监事会在现代企业内形同虚设，毫无积极作用可发挥。为改变这一现状，充分发挥监事会在现代企业内的积极效应，需要完善现代企业监事会制度，对现代企业监事会职能进行适当调整，即在保证监事会基本监督权的前提下，赋予监事会一定