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刍议内部控制审计和会计信息质量 　　【摘要】内部控制审计与会计信息质量有着密切关系，尤其在我国资本市场不断完善的条件下，研究内部控制审计和会计信息质量之间的关系具有重要意义。本文通过设计和建立两者间的关系模型，以期为研究内部审计和会计信息质量间的关系提供参考。 【关键词】内部控制 审计 会计 信息 质量 会计信息是证券市场信息的重要组成部分，能为投资者科学的投资提供有效参考。尤其在当前科技飞速发展背景下，人们越来越关注会计信息的准确性、有效性、真实性。因此内部控制审计和会计信息质量关系的研究引起了人们的极大兴趣。 一、会计信息质量和内部控制审计的评定 （一）会计信息质量的评定 会计信息质量是一个较为抽象和综合的概念，因此对其进行精确化评定显得较为困难。但是这是研究会计信息质量首要解决的问题，为此，我国专家提倡使用盈余管理这一指标对会计质量进行评定。 衡量盈余管理的方法较多包括琼斯模型、迪安戈模型、产业模型、希利模型等，其中琼斯模型应用较为广泛。本文借鉴之前专家的研究成果，拟用修正后琼斯模型从应计质量角度入手对盈余质量进行评定。结果显示公司的可控应计（DA）的值和财务报表质量间有着密切关系，当DA值越大，企业财务报表可操作性盈余越多其质量越差，反之，质量越高。具体评定模型如下所示： NDAt-1/At-1=α1（1/At-1）+α2[（ΔREVt-ΔRECt）/At-1]+α3 （PPEt/At-1）+α4（IAt/At-1） 上述公式中各字母及表示的含义如表所示： 而α1～α4可通过公式TAt/At-1=α1（1/At-1）+α2[（ΔREVt +ΔRECt）/At-1]+α3（PPEt/At-1）+α4（IAt/At-1）+ξt计算，其中ξt、TAt表示残差和t年的总体应计额，而At-1、ΔREV、ΔRECt、PPEt、IAt可通过简单计算或从报表中获得。TAt为净利润和经营活动现金净流量之差。联立上述公式可得：DAt/At-1=ξt=TAt/At-1 -NDAt/At-1，将该值的绝对值当作被解释变量DA，可对公司盈余操作程度进行评定。 （二）内部控制审计的评定 在内部控制审计评定前需对公司是否进行内部审计有个清楚的了解，如未实行内部控制审计ICA=0，公司进行内部控制审计时ICA=1；如公司内部审计强制执行MICA=1，公司内部控制审计自愿进行时MICA=0。 二、控制变量的确定 企业披露的会计信息质量受财务杠杆、公司规模以及盈利能力的影响，另外，还存在和内部控制质量影响因素交叉的影响因素，在这里合并为控制变量。利用统计学知识分析后，最终确定以下内容为最佳控制变量。 （一）公司成长速度 公司的长期发展主要依靠主营业务的支撑，因此本文将主营业务收入增长率作为评定公司成长速度指标。显然公司发展迅速会不断盈利，具有较高的盈余质量。同时发展迅速的公司面临的风险也较大，例如，为了维持较高增长率公司会承受很大的压力，从而给盈余质量造成不利影响。 （二）长期资产负债率 据相关专家研究资产负债率与公司盈余之间存在一定的联系。而流动性负债应具有不稳定特点，会给证实结果造成不良影响，因此不宜做控制变量。鉴于此种情况，本文选择具有较好稳定性的长期资产负债率指标。因受我国相关制度的影响，债权人主要依靠外部监督，参与公司治理的机会较少，因此，债权治理并未收到良好的成效。同时因债务负担的加重，企业为了偿还旧贷款进行新贷款的压力较大，因此存在操作盈余而获得新贷款的可能；同时公司披露的会计信息质量如无法保证，则股权融资的机会随之减小，多数不得不进行债务融资，这样便进一步增加了负债率，最终形成恶性循环。 （三）盈利能力 公司盈利能力主要通过总资产利润率反映。相关专家[11]经过研究发现，盈余管理水平并不会随着盈利能力的提高而提高。不过部分学者研究后认为，公司盈利能力较好披露的会计信息相对增多，在机会主义影响下，企业有可能会提高会计信息质量。同时，盈利较好的公司因面临快速增长或竞争方面的压力，面对的风险相对较多，盈余质量会因此降低。鉴于此种情况本文不预测盈利能力的符号。 （四）公司规模 公司规模用公司期末总资产的自然对数表示。不用时期，不同研究者研究会计信息质量与公司规模大小件的关系，得出的结论并不一致。部分专家研究后认为会计信息质量和公司规模间正相关，理由为：公司规模越大受关注程度越高，发现盈余管理的几率会增加；而部分研究者认为两者之间为负相关关系，原因在于规模大的公司为了应对较为严格的审查，会选择降低收益的会计。因此，本文中并预测正负号问题，而是将公司规模当作公司特征作为控制变量。 三、其他变量及模型的建立 为