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基于表单多维会计和其设计思路 　　【摘 要】 文章通过对现代会计面临的挑战和三式簿记、作业成本法和平衡计分卡等现代会计管理理论的分析，借鉴现代会计管理理论的思想提出构建基于表单的多维会计的设想，并对基于表单的多维会计的设计思路进行了探讨。 【关键词】 多维会计； 表单； 现代会计； 会计管理 中图分类号：F231.4 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）07-0018-03 一、现代会计面临的挑战 传统会计认为，会计是一个按照一定标准对企业经营活动进行记录、加工的信息系统，会计具有反映和监督两种基本职能，而随着市场经济的发展和会计理论研究的不断深入，现代会计的内涵得到不断丰富，对经济的影响愈加深刻。 信息时代的到来，现代会计的作用已经不仅仅是对货币和实物的计量，而是用标准的契约语言为经济实体实现价值创造提供信息管理和风险控制服务。基于历史成本和货币计量假设的现代会计正面临越来越大的挑战。 （一）标准化的会计信息难以满足不同使用者的决策需要 会计的服务工具是标准的契约语言，只有通过标准的契约语言，即会计准则，才能保证股东、债权人、管理者等相关利益者无差别地理解经济业务记录和分析财务报表，得出“张家长或李家短”的结论，为其提供有用决策。然而这种标准具有时效性和地域性。也就是说，在不同的时期和不同的地域可能适用于不同的会计准则，如强有效率的市场更偏好使用公允价值，弱有效率的市场更偏好历史成本。 （二）会计假设面临越来越多的冲击 会计假设是会计核算的基本前提，是现代会计理论的基石。随着经济社会的发展，会计假设正面临越来越多的冲击。以会计主体假设为例，当今的会计主体已不仅仅是单一的企业，已经扩展到非政府组织、国家、企业集团、国家联盟等；多种计量属性的广泛使用、物价波动等对货币计量假设也产生越来越大的影响。 （三）会计目标的变化使得表外信息越来越受到关注 传统的会计目标是编制出公允、可靠的财务报表供相关决策者使用，而当前评价一个现代企业的持续发展能力已远非利润等单一指标，且远远超出货币可以计量的范围。笔者认为，会计的服务目标应该是实现价值创造，而保护自然环境和节约能源等社会责任、提升客户满意度、给员工创造发展的环境、制定正确而可持续的发展战略这些都是企业的价值创造变量。 （四）会计职能的拓展对会计提供的信息有着更多的要求 会计的服务职能是信息管理和风险控制。信息管理传承了传统会计的反映职能，但绝不仅仅如此，信息管理更强调“现时”资源信息的管理，信息流、物流、资金流、预算流的统一才能保证会计信息的及时客观。从时间上来看，信息管理涉及到事前、事中、事后的信息；从对象来看，信息管理除自身资源外，还要考虑市场环境和政策环境，比如说反倾销会计，就要研究竞争对手、消费者、中介机构和客户的交易心理等。信息管理需要一定的信息技术平台和更先进的数据结构，简单的会计记账方法已无法适应。风险控制是会计监督的具体体现，也正是会计存在的价值所在。传统的会计监督更多的是对企业历史交易行为的合法性、合理性和公允性的控制，而现代的会计监督更多的是要面向企业“未来”的决策，包含了内部风险控制和外部市场风险防范，内部控制包括了战略、预算、控制、执行、绩效评价的统一，市场风险则考虑外部效应、机会成本、投资回报、价值取向。 二、现代会计管理理论的主要思想与不足 自20世纪70年代以来，随着经济的发展，现代会计面临越来越多的挑战，传统的会计记录方式已无法适应信息处理的要求，也无法满足现代管理的决策需要，三式簿记、作业成本法、平衡计分卡等现代会计管理观念与技术应运而生，为会计理论和管理会计的变革和应用创造了良好的环境。 （一）三式簿记 1982年，美国会计学会出版了伊尻雄治所著的《三式簿记和收益动量》一书。在书中，伊尻雄治引入了“动力”、“收益动量”、“衰变”、“摩擦”等物理学的概念，改变传统复式簿记“资金来源=资金占用”的资金二分法，提出了以时间的“未来”作为第三度的”时间三式簿记”和以收益的导数——“动力”作为第三度的“微分三式簿记”，并进一步论证了“时间三式簿记”和“微分三式簿记”两种三式簿记的原型。“时间三式簿记的”方程式为“预算=财富=资本”；“微分三式簿记”的方程式为“财富=收益=动力”。三式簿记理论是对传统的以“资产=权益”为方程式的复式簿记的极大改进，揭示了财富增长的动因是收益（资本）的增长，而收益增长的动因则是动力的变化。 （二）作业成本法（ABC） 作业成本法的研究始于20世纪后期。当时，计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。制造成本