公共经济学（杨志勇）10 其他税收.pptVIP

10 其他税收 杨志勇 张馨 公共经济学 清华大学出版社 2005年 10 其他税收 目标 了解财产税 了解土地税 了解遗产税 了解资源税 了解印花税 10.1 财产税概述 财产税是古老的税系之一。 财产税对纳税人所拥有或支配的财产征。财产分为动产和不动产，动产进而又分为有形动产与无形动产。 财产税已从单一的土地财产税，发展为广泛的一般意义上的财产税。 财产税是各国的主要地方税。 10.1.1 财产税的种类 按财产税的征收范围，可以将之分为一般财产税和特别财产税。 以课税对象为标准，财产税可以分为静态财产税和动态财产税。一般财产税和特别财产税都属于静态财产税。这样，就可以把财产税分为三种类型：一是一般财产税。二是特别财产税。三是财产转移税。 10.1.2 财产税的优点 （1）它符合税收有支付能力原则 （2）它有助于提高财产利用效率 （3）它有助于公平 10.1.3 财产税的缺点 （1）它的纳税能力难以测度 （2）它难以成为广泛的普及性税收 （3）它的收入弹性较小 （4）财产税有碍于资本的形成 10.1.4 财产税相关问题分析 （1）财产税的负税人问题 （2）资源配置效应问题 （3）财产税是不是对地方服务的付 （4）财产税的征管问题 10.2 土地税 土地税是以土地为课税对象的税收，是世界上施行最广泛的特别财产税。 课征土地税的国家，采用了各种名称，如土地税、农地税、荒地税、城市土地税等。此外还有土地转让税、土地增值税、地价税等属于土地收益和所得的税种。 土地税种类：以财产税方式征收的土地财产税；以土地收益额为课税标准征收的土地所得税；以土地增值额为课税标准而征收的税（土地转移增益税和土地定期增值税）。 10.3 遗产税和赠与税 10.3.1遗产税概述 广义的遗产税，也称死亡税（death tax 或death duties）。 死亡税以及与此相关的税收可以分为三类：第一，总遗产税（estate tax），即狭义的遗产税。 第二，分遗产税（legacy duty），或称继承税（inheritance tax）。 第三，赠与税（gift tax）。。 10.3.2开征遗产税的原因 （1）促进社会公平 （2）激励作用 （3）健全税制作用 （4）促进社会慈善事业的发展  10.3.3遗产税的类型 （1）总遗产税制 所谓总遗产税，是对遗嘱执行人或遗产管理人，就被继承人死亡时所遗留的财产净额课征的遗产税。总遗产税制度下，遗产处理实行“先税后分”，即在课征遗产税之后，才能将财产分配给法定继承人。 10.3.3遗产税的类型 （2）分遗产税制：又称继承税制，是对遗产继承人或遗产受赠人就其所分得的遗产净值征收的一种遗产税。 （3）混合遗产税制：先对遗嘱执行人或遗产管理人就被继承人所留遗产总价值扣除债务、丧葬费等项目后的净值课征一道总遗产税，税后遗产分配给个继承人时，再对各继承人就其获得的继承份额课征一道继承税。它将总遗产税制和分遗产税制综合起来。在遗产处理上按先税后分再税的程序进行。 稅務案例分析─遺產稅節稅篇 低價房屋成為富有者合法節省遺產稅的最佳工具。這項節稅方法，或許可為低迷的房地產市場增添一些買氣。 這項節稅技巧是結合房屋及土地等不動產，按較低的公告現值課遺產稅，以及出售土地所得免課所得稅等規定而來。 遺產及贈與稅法第10條規定，遺產價值是以被繼承人死亡時的時價為準，當遺產為不動產時，則房屋以評定現值，土地以公告現值為準，課徵遺產稅，通常公告現值均較市價低。 一般被繼承人過世時，留下的財產大都相當多樣，例如，現金、存款、股票以及不動產等，多數財產按稅法規定，均須以被繼承人死亡時的時價課遺產稅，節稅的方式，就是將部分財產，購買不動產，改成以較低的公告現值或房屋評定現值，去報繳遺產稅。 舉例來說，被繼承人生前的財產有現金1,000萬元，上市股票500萬元，以及一筆土地（甲）公告現值為200萬元，市價500萬元。若被繼承人完全不安排，則繼承人繼承遺產，須課稅的遺產價值，即為1,700萬元（1,000萬元現金+500萬元股票+200萬元土地公告現值）。 不過，被繼承人若將股票變賣，加上原有的資金，可得到現金1,500萬元，並拿其中1,400萬元（須留一部分現金繳納遺產稅），購買一筆易於變賣的土地（乙），假設土地市價1,400萬元公告現值為700萬元。 當被繼承人過世，繼承人繼承的標的，變成現金100萬元，甲、乙土地兩筆，甲地的市價1,400萬元，公告現值700萬元，而乙地的市價500萬，公告現值200萬元，繼承人應申報須課遺產稅的遺產價值，變成1,000萬（現金100萬元+甲地公告現值700萬元+乙地公告現值200萬元）比原先不做安排少了700萬元。 當繼承人