事务所转制如何影响审计定价-财会月刊.pdfVIP

□审计·CPA 事务所转制如何影响审计定价 ——基于客户诉讼风险视角 1，2 （博士生导师） 1 1（副教授） ， ， 査道林 阮秦南 汪长英 【摘要】基于财会［2010 ］12 号文对大中型会计师事务所组织形式提出由有限责任公司转变为特殊普通合伙制的情 境，本文探索了会计师事务所组织形式转变前后客户诉讼风险在审计定价中的角色。使用2009 ~ 2014 年我国A 股市场上 市公司的数据，针对事务所转制所带来的法律责任变化对于审计师对客户诉讼风险敏感程度的影响进行实证研究，结果 发现事务所转制对于客户诉讼风险与审计定价的关系有显著的正向影响，转制后审计师在定价策略中对客户的诉讼风险 更加敏感。本文探索了事务所转制对审计定价的影响路径，且为行业监管者和政策制定者提供了实证证据。 【关键词】事务所转制；组织形式；诉讼风险；审计定价 【中图分类号】F239.2 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）35-0076-6 一、引言 损害赔偿机制对二者关系的调节作用。 为促进我国注册会计师行业的发展，国务院、财政部于 二、文献综述与研究假设 2009 年印发了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意 （一）事务所转制与审计定价 见》（国办发［2009 ］56 号），提出大型会计师事务所应根据发 He、Pan 和Tian（2015 ）指出，事务所采用有限责任制与特 展需求推进特殊普通合伙制的发展。财政部和国家工商总局 殊普通合伙制对审计师最大的影响根源在于审计师在不同 为了落实这一文件精神，出台了《关于推动大中型会计师事 的组织形式下承担的法律责任不同。事实上，这也是财会 务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会［2010 ］ ［2010 ］12 号文出台前我国大部分会计师事务所采用有限责 12 号），对具有一定规模的会计师事务所明确提出了向特殊 任制的原因。注册会计师在这种有限责任制下由于可以规避 普通合伙制的转制要求。到2013 年年底，我国40 家取得证券 无限的责任，执业的“舒适度”更强，但问题在于这种“舒适 业务审批资格的会计师事务所均已完成转制。 度”可能导致注册会计师在面临客户的压力或者市场竞争时 由有限责任制转变为特殊普通合伙制，事务所承担的法 牺牲审计质量以换取审计市场，从而对资本市场和财务报告 律责任得到了显著强化。对于故意或存在重大过失合伙人而 的使用者带来不良的影响。正是在这一背景下，财会［2010 ］ 言，从承担有限责任到承担无限责任，特殊普通合伙制的组 12 号文应运而生。而在特殊普通合伙制下，审计师承担更大 织形式在制度层面强化了合伙人之间的风险分担、收益共享 的法律责任，执业时的“舒适度”下降，但是谨慎性会提高，长 的合伙文化氛围（黄洁莉，2010 ）。在这一氛围下，由于损害赔 期来看，可以促进资本市场的良性发展。针对我国会计师事 偿机制发生变化，注册会计师面临更大的潜在责任。在这样 务所2010 年以来组织形式的转变，有实证研究表明会计师事 的情境下，注册会计师愿意执行更多的审计程序。更多的审 务所组织形式的变更显著地提升了审计定价（王晓、高洁和 计工作带来了更高的审计成本和审计质量，从而导致审计收 陆强，2015 ），该研究认为涨价的原因是转制得到了市场的广 费的增加（Mo 、Rui 和Wu ，2015 ）。 泛认同。但也有研究认为这样的结论并没有考虑系统性因 国内外学者在这一思路的基础上，通过实证研究探讨了 素，在排除系统性因素后，事务所的转制并没有对审计定价 我国上市公司的审计费用与事务所转制之间的关系，但现有 产生直接影响（李江涛、宋华杨和邓迦予，2012 ）。可见，针对 研究却未能达成一致的结论，这可能是因为事务所转制对审 事务所转制与审计定价这一议题，学术界的观