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中国在俄油气合作项目税收筹划探析 　　摘要： 纳税筹划已成为我国对外油气合作项目财务管理工作的一项重要决策安排，一方面，随着我国实施原油勘探“走出去”战略，在外勘探项目迅猛增加，为增加收益和降低财务风险，有必要开展纳税筹划；另一方面，海外合作勘探开发油气资源的复杂性和特殊性决定了中俄油气合作项目纳税筹划的复杂性和重要性。本文以中石化在俄罗斯的W油气合作项目为例，探讨中俄油气合作项目纳税筹划的思路、方法以及应注意的问题。 Abstract： Tax planning is important in financial management of foreign oil and gas cooperation project. On one hand as the Go Out policy on crude oil exploration is made， the number of foreign exploration project is increasing. It is necessary to develop tax planning in order to increase benefit and reduce the financial risk； on the other the complex and special foreign exploration and development of oil and gas resources determines the complexity and particularity of tax planning of Sino-Russian oil and gas cooperation project. Taking the W oil and gas cooperation project of PetroChina in Russia as an example， the paper discusses the idea， method， and problems need attention of Sino-Russian oil and gas cooperation project. 关键词： 中俄油气合作项目；纳税筹划；方案设计 Key words： Sino-Russian oil and gas cooperation project；tax planning； project desgin 中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）24-0135-04 0 引言 目前，我国原油对外依存度超过50%的警戒线，对外寻找储量成为我国石油企业解决资源矛盾的主要途径之一。俄罗斯作为石油资源丰富的国家之一，与中国的油气合作由来已久，加上地理位置毗邻以及历史友好关系，使得俄罗斯成为中国重要的能源战略合作伙伴。随着中国与俄罗斯油气合作项目数目的增加和深度的扩展，同时俄罗斯作为全球几大资源国石油税负较重的国家之一，我国石油企业非常有必要开展纳税筹划。合理的税务筹划一方面可以降低中国石油企业海外经营的财务风险；另一方面可以增加海外经营收益和增加本土石油企业的国际竞争力。 W项目是中国石油化工集团（以下简称中石化）与俄罗斯国家石油公司（Rosneft）对W地区进行联合地质研究、勘探和开发的一个项目。项目合同模式为合资公司模式。具体的操作实施方式为：在S市成立一合资公司A，中石化集团公司海外石油天然气有限公司（SOOGL）持股25.1%，Rosneft持股74.9%；该合资公司对俄罗斯当地注册的作业公司C进行100%控股，由C对该项目进行作业。中方在该项目的股东代表权由SOOGL在俄罗斯设立的海外分公司萨哈林分公司代表行使。根据项目合同规定，在商业生产产生利润的情况下，双方采用股利的方式分配利润。需要注意的是，本文所探讨的纳税筹划方案设计是站在合资公司A的角度上，以整个油气合作项目节税为目的，从中俄双方的利益出发，实现W项目利益最大化。 1 俄罗斯财税制度介绍 1.1 预提税 根据俄联邦税法规定，俄联邦境内企业与在俄联邦境内未设常设机构，不能独立纳税的外国企业所签署的服务合同，俄联邦将对合同价款征收预提税。由此可以看出，预提税的纳税主体为在俄联邦境内没有设立常设机构的外国法人，纳税客体为签订合同的价款，税率有三档，其中：特许权使用费、租赁费和其他来源于俄罗斯的所得，预提税税率为20%；利息、股息以及在俄罗斯参股的所得，预提税税率一般为15%；对运输收入，预提税税率为6%。此外，为避免重复征税，已签署避免双重征税协定的，按照税收协定规定的优惠税率征税。 1.2 增值税