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借鉴美国经验完善个人所得税生活费用扣除制度 [摘 要]2011年7月国务院修改了个人所得税实施条例，提高了个人所得税的免征额，这在一定程度上减轻了纳税人的税收负担，但是新的个人所得税在调节收入差距方面还是存在一些问题，需要完善。现行的个人所得税生活费用扣除制度没有考虑家庭因素、地区差异及通货膨胀因素，允许扣除的费用范围小。针对个人所得税生活费用扣除制度存在的问题，本文在借鉴美国的个人所得税的基础上，提出了几点完善建议。 [关键词]个人所得税 生活费用扣除 指数化 免征额借鉴美国经验完善个人所得税生活费用扣除制度 个人所得税被赋予了调节收入差距，促进社会公平的使命，一直以来备受人们的关注。个人所得税的生活费用扣除制度作为计算个人所得税的一个重要项目，自然也成为了学者争论的一个焦点。2011年，国务院修改了个人所得税实施条例，对个人所得税做了几项调整，将工资、薪金项目及对企事业单位的承包经营、承租经营所得的费用扣除标准提升到了3500元，对税率级次、级距也做了调整。回顾个人所得税的历次调整，基本上都是对工资、薪金项目免征额的调整，其生活费用扣除制度没有实质性的变化，除了扣除数额的变化。然而，仅仅通过调整个人所得税的免征额，现行的个人所得税就能发挥调节收入差距的作用吗？美国的个人所得税是国际公认的较为完善的税种，其个人所得税费用扣除制度也很健全，借鉴美国个人所得税在调节收入差距方面成功的地方，结合中国国情，完善我国个人所得税生活费用扣除制度，使个人所得税更好的发挥调节收入差距的作用。 一、现行个人所得税生活费用扣除制度 现行的个人所得税费用扣除制度是分类扣除模式，国家规定了对11项来源所得征收个人所得税，以个人为单位，针对不同的收入来源，规定不同的费用扣除范围。 二、个人所得税生活费用扣除制度存在的问题 （1）忽略了家庭赡养人口、抚育子女因素 现行的个人所得税在免征额上实行3500元的统一标准，没有考虑家庭赡养人口、抚育子女因素。不同的纳税人之间供养家庭人口不同这一个客观条件，会导致相同收入的纳税人因供养家庭人口数不同而形成税负不公平的问题，不利于缩小贫富差距。不同纳税人家庭情况不一样，所需赡养人口及抚育子女数量不一致，不考虑家庭因素的话，会导致相同收入的家庭税收负担不同及不同收入的家庭税收负担相同，违背了税收横向公平和纵向公平的原则。以个人为单位，收入减去费用算出的应税所得额不能真实代表其纳税能力，必须考虑家庭因素，这样才能公平的反映税收负担，促进社会公平。 （2）费用涵盖范围不全 我国个人所得税法规定的费用扣除范围可以归结为两类：标准扣除额3500元和实际发生的经营费用，忽略了纳税人在日常生活有可能发生的大额支出，如医疗费用。我国社会保障制度还不是很完善，医疗费用支出并不能全额报销，因此，如果纳税人当期发生大额的医疗费用支出，势必会对纳税人的生活产生很大影响，个人所得税费用扣除的涵盖范围应包含日常生活中发生的大额支出，这样个人所得税才能更公平的反映纳税人的纳税能力，减轻纳税人的税收负担。 （3）未考虑不同地区经济发展的不平衡性 我国各地区经济发展情况不同，不同城市居民收入与消费水平存在很大差异，不考虑地区差异的话，会造成对发达城市的中低收入群体必要费用的课税，造成税收负担的不公平。2010年上海市平均工资水平为71874元，甘肃省平均工资水平仅为29588元，上海市工资水平是甘肃省的2.43倍，相差巨大。就消费水平而言，上海市和甘肃省也相差很大，相差了26236元。上海市的月平均工资为5989.5元，高于3500元，这就相当于上海市的大多数人都要进行纳税，平均每一个人都要纳税143.95元，低收入的居民也可能被纳入了征税行列，不利于调节贫富差距。 （4）未考虑通货膨胀因素 通货膨胀会对个人所得税产生两方面的影响，一是通货膨胀会导致实际免征额降低，会使得原本不需要纳税的低收入纳税人也要进入缴纳个人所得税的行列。二是通货膨胀会使纳税人的名义收入增加，进而使纳税人进入较高的税率级次，从而产生纳税级次爬升的问题。在出现通货膨胀时，居民维持基本生活所需要的必要开支也会增加，如果不对免征额进行调整的话，就会增加纳税人的税收负担，违背了税收公平的原则，所以在计算个人所得税时，应该剔除通货膨胀的影响。 三、借鉴美国做法，完善个人所得税生活费用扣除制度的建议 （1）以家庭为单位征收个人所得税 美国的个人所得税法考虑了因纳税人家庭负担不同会导致纳税能力不同这一因素，为了保持税收的横向公平和纵向公平，其个人所得税法从三点出发考虑家庭情况。第一点，在纳税人进行纳税申报时，可以自行选择申报身份。纳税人的申报身份有四种，分别是已婚联合申报、已婚分别申报、单身申报和户主申报，不同的申报身份享