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关于对冻猪肉价差亏损补贴会计处理、税收问题思索及建议【摘 要】作为国家调控手段的冻猪肉储备业务，承储企业产生的价差亏损由政府补贴。按照《企业会计准则第16号——政府补助》，承储企业收到该补贴应确认为营业外收入，虽然不影响承储企业的报表利润总额，但会造成主营业务利润亏损，影响报表质量。同时，进销价倒挂形成的增值税进项留抵，造成承储企业因企业所得税而出现现金净流出。本文通过案例法对这一业务会计处理的对比分析，认为承储企业收到的价差亏损补助确认为收入可以解决上述问题，也更符合业务的实际。本文还对价差盈余上缴的会计和税收处理进行了分析。 【关键词】猪肉；价差亏损；会计处理；思考建议 中央储备肉是国家应对突发性事件和调控肉类市场的重要储备物资，由华商储备商品管理中心负责管理，以活畜储备为主，近年逐步加大了冻猪肉储备力度，2009年度完成12万吨冻猪肉储备任务、2010年度完成17万吨冻猪肉储备任务。 中央储备冻猪肉采取政府管理、企业承办的方式组织实施，财政对承办企业的冷藏保管费、收储资金贷款利息、价差亏损进行补贴，价差盈余上缴中央国库。 湖南新五丰股份有限公司（股票代码600975，以下简称新五丰），成立于2001年，2004年在上海证交所上市，是以畜禽养殖、农副产品销售为主业的农业类上市公司，主要产品为自繁自养生猪及活大猪出口和内销、猪肉产品生产和销售。 2009年度和2010年度新五丰通过电子竞拍方式，共获得10，000吨的中央储备冻猪肉承储任务，两年各5，000吨。两批冻猪肉入库采购金额16，325万元、出库销售回款9，390万元，财政部驻湖南省地方监察专员办和华商储备商品管理中心核定价差补贴6，935万元，增值税进销差价798万元。 现行会计准则下，上述价差补贴收入作为政府补助计入了营业外收入。现行税法下，上述货物购进金额大于销售金额并由此产生较大的增值税留抵额，由此产生了两个问题，即：（1）巨额价差在企业报表中体现为主营业务利润部份，导致主营业务利润波动较大；而相应得到的补助收入则计入“营业外收入”体现在利润总额部份，对企业盈利能力指标特别是主营业务盈利能力指标造成较大的影响。（2）在没有其他业务来消化的情况下，增值税留抵额形成的利润需要缴纳企业所得税。 笔者正是从上述这两个问题出发，对国家冻猪肉储备业务会计处理和税收的进行思考并提出建议。 一、中央储备冻猪肉储备业务介绍 （1）与本文及所涉冻猪肉储备业务的相关方及其职能：①商务部、发改委、财政部：中央储备肉政策管理单位。②华商储备商品管理中心：中央储备肉具体操作单位，以下简称华商中心。③财政部驻各地方监察专员办：费用审核及监管单位，以下简称财政专员办。④承储企业：经批准承担中央储备肉收储任务的企业。⑤储存冷库：符合国家冻肉储备冷库资质条件的冷库。⑥竞卖成交方：通过电子竞价方式取得供应储备肉资格的屠宰企业。 （2）冻猪肉储备业务流程简介：①收储采用电子竞价方式进行交易，成交后，竞卖成交方与华商中心、承储企业签定《购销合同》。②华商中心、承储企业、储存冷库签订《中央储备肉储存保管合同》，以下简称《保管合同》。③承储企业按照批准的储备量申请中国农业发展银行收储资金贷款。并在华商中心指定的时间内组织储备肉入库。④竞卖成交方按合同确定的数量向承储企业供货，承储企业组织验收并支付货款，竞卖成交方按合同单价向代储企业开具供货发票。⑤华商中心根据调控需要确定出库时间，各地财政专员办根据出库期间的当地市场行情及调控目标核定出库价格，承储企业按照华商中心的通知，在规定时间内完成储备肉出库，并按核定的出库价格向购货企业开具销货发票、收取销货款、偿还银行贷款。 （3）冻猪肉储备业务物权、补助款特点分析。以华商中心为甲方签订的《保管合同》第二条储存方式及三方责任中规定“中央储备肉是国家应急救灾的物资，其所有权、调动权属于国家”，明确了中央储备肉的物权不归储存企业；第八条入库结算方式约定“供货方（即竞卖成交方）在入库结算价扣除入库费后与乙方（即承储企业）结算货款”，明确了竞卖成交方与承储企业之间是实质上的交易主体。华储综字[2009]第86号《华商储备商品管理中心关于收储12万吨国产冻猪肉有关事项的通知》相关条件规定收储冻猪肉的价差亏损由中央财政承担，盈余上缴中央国库；《保管合同》第十一条规定储备费用补贴申请方式规定“冷藏保管费、利息等费用系国家财政拔款”。由此看出，收储冻猪肉的价差补贴与冷藏保管费、利息等费用补贴有所区别。 二、承储企业在该业务中的会计主体角色分析 《企业会计准则第14号——收入》关于收入的概念描述：“本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入”，“企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入