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我国银行业税收制度问题探究 　　【摘 要】我国营业税改征增值税拉开大幕，银行业的税收制度问题再一次引起学者和业界的讨论。本文在介绍我国现行银行税收政策的基础上分析了目前我国银行业税收政策存在的问题，包括营业税的重复征税和税负较重、银行贷款损失税收政策和目前税制阻碍金融创新。提出应从三个主要方面解决目前存在的问题：第一，推进银行业增值税改革；第二，改革贷款损失税收政策和修订所得税税前扣除标准；第三，不断完善我国金融衍生品税收政策。 【关键词】银行税收；营业税；贷款损失 一、研究背景及文献综述 （一）研究背景 自2012年1月1日，上海启动“营改增”以来，这项改革全速推进，国务院会议明确表示力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革，届时营业税将推出历史舞台。从目前试点的地区和行业看，银行业并没有纳入试点范围。我国银行业在金融体系中处于主导地位，在发挥金融核心作用中扮演者十分重要的角色。然而税收制度直接影响银行业的经营绩效和发展前景。如何进一步完善银行业税收制度，为金融改革创造良好的外部政策环境，是当前应该深入研究的课题。 （二）文献综述 中国银行业的税负问题一直为业界和研究者所关心。特别是随着我国开始尝试”营业税改增值税”的试点，银行等征收营业税的金融机构的税负情况更是引起人们的关注。目前国内学者在对我国银行业税制进行研究时，发现我国银行业税负偏重，银行业税制结构不合理等问题，并对银行业税制改革提出一些不同的看法。如李文宏（2011）通过对税负与银行经营绩效的实证研究得出我国银行业的税收负担重，对银行业的盈利能力产生消极影响，同时也降低了银行的抗风险能力。方重（2012）论述了银行业征收营业税的弊端，包括不利于政府避免重复征税、不利于减少银行风险、不利于降低银行融资成本、不利于促进经济持续发展，建议取消征收营业税。韩克勇（2010）在研究我国银行业税收制度后得出金融税收制度已经成为影响商业银行在资本市场上表现的重要因素，需要政府调整税收政策尽快扶持银行业发展壮大，通过调整税收结构，降低银行税负。安体富、王在清（2004）认为我国的银行税制应该区别于其他行业和企业的某些税收制度，而我国商业银行的税收制度存在的问题主要是税负偏重、税种失当等，因此应该从流转税和所得税等税收入手进行税制改革。中国人民银行长沙中心支行金融研究处课题组（2008）在对湖南省158家银行机构进行调查的基础上，对我国银行业税收制度存在的问题进行分析，发现银行赋税过重，并提出了相应的政策意见。以上学者基于不同的视角、方法得出共同的结论，即我国现行的银行业税收制度不够完善，税收不够合理，迫切需要进行新一轮税制改革。 二、我国银行业现行税收政策存在的问题 （一）营业税存在的问题 1.税收制度有失公平合理 营业税按照银行营业额全额征收，银行购进的含有增值税的各种物品不能抵扣增值税进项税额，银行一方面要缴纳营业税另一方面要全额负担进项增值税税额，增加了银行业的税收负担。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，目前正在有序进行。在大部分行业已经实行增值税的制度下，银行等征收营业税的少数行业会造成增值税抵扣链条的中断，违背税收公平原则。 2.银行业营业税税负较高 从世界范围看，大部分国家对银行征收增值税而不是营业税，从而规避征收营业税对银行业带来的负面影响，特别是营业税的扭曲效应。我国银行业目前的做法与国际并不接轨，不利于我国商业银行与国外其他银行之间的竞争。与国内其他征收营业税的行业相比，我国银行业的营业税负也是很高的。以中国工商银行为例，其营业税金及附加占营业收入6%左右，2012年更是接近7%。税收负担过重，影响银行业的发展。 3.银行业营业税制约离岸金融业务的发展 银行业是服务性行业，目前我国的税法规定服务出口和服务进口均要征税，在金融国际服务中，出口劳务要征收营业税，出口方购进时缴纳的增值税不能抵扣，同时服务进口征税的营业税也不能抵扣，这些都会增加银行的成本，不利于银行离岸金融的发展。 （二）所得税存在的问题 1.所得税税前扣除项目限制过多 企业所得税对税前扣除项目限制很多。包括计税工资标准、广告费和业务宣传费、业务招待费、公益性捐赠支出和坏账准备的提取。众所周知，我国商业银行多属于国有性质企业且银行业是知识密集型行业，人力成本占总支出很大的一部分，但我国税法规定：属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 2.贷款损失税收政策 财政部和国家税务总局联合下发的《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除的通知