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新会计准则下无形资产准则变化 　　2006年2月，我国财政部公布了新的《企业会计准则》 （以下简称新准则），新准则已于2007年1月首先在上市公司中推行。这是自1992年颁布《企业会计准则》以来所做的最全面的一次修订，这次公布的《企业会计准则》，是以国际上通行的国际会计准则为基础， 立足我国国情编制的，它涵盖了我国的所有企业，以后，我国的企业将不分行业、不分内外资企业，统一执行这一准则。 财政部于2006年2月15日发布了新会计准则和审计准则体系，新会计准则于2007年1月起将在上市公司中执行，并同时鼓励其它企业执行，新会计准则体系包括1项基本会计准则、38项具体会计准则以及《企业会计准则---应用指南》三个部分构成，新准则与过去的旧准则相比，在无形资产的定义、计量、确认等方面有了比较大的变化，主要表现在以下六个方面： 一、无形资产定义及适应范围的变化 原准则中无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，分为可辨认和不可辨认无形资产。而新准则中的无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括专利权，非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，在新准则中明确规定；商誉以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能确认为无形资产。 二、无形资产确认的变化 新无形资产准则规定，无形资产只有在满足以下两个条件时才能确认： 该资产相关的预计未来产生的经济利益很可能流入企业。企业判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素出合理的估计，在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。 该资产的成本能够可靠地计量。在理解无形资产的成本时，要明确企业内部研究开发项目的支出，明确区分研究开发阶段支出与开发阶段支出。只有符合准则规定的条件的支出才能确认为企业的无形资产。 三、无形资产初始计量的变化 一是外购的无形资产的成本：主要包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到的预订用途所发生的其他支出。对在购买无形资产过程中发生的发超过正常信用条件而延期付款的则以买价的现值为基础，按照《企业会计准则第17号---借款费用》应予资本化。 二是企业自行开发的无形资产的确认。新准则将自行开发的无形资产过程分为两个阶段，即研究阶段与开发阶段。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，如果能够同时满足新准则列出的五个条件，可进行资本化处理，计入无形资产。 三是企业取得的土地使用权通常作为企业的无形资产来确认，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑时，土地使用权与地上建筑应分别进行摊销和提取折旧。但对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，应估计入所建造房屋的建筑物成本中去；对于企业改变土地使用权用途，用于出租或增值时，应将其作为企业的投资性房地产来处理；对于外购的房屋等建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配的则按《企业会计准则第4号---固定资产》的相关规定作为企业的固定 资产来处理。 四是企业自创商誉符合无形资产的定义，但自创商誉过程中发生的支出却难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确认。又比如，一些高新科技企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。无形资产准则规定了企业自创商誉不能加以确认，在会计实务中，外购的商誉可确认为无形资产。 四、无形资产摊销的变化 旧准则中，对于无形资产的摊销规定了摊销方法为直线法；同时对摊销期限作了一些原则上的规定。在旧准则中对有无使用寿命的无形资产均在估计年限内摊销，并计入“管理费用——无形资产摊销”账户。 新准则认为对有使用寿命的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统地合理摊销，在企业选择无形资产摊销方法，该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//总第522期2013年第39期-----转载须注名来源应当按照反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式来进行；对使用寿命无法可靠确定消耗方式的，不再摊销，而进行减值测试，并计提无形资产减值准备，计入“资产减值损失”账户。可见，新准则采用的摊销方法更灵活，不再局限于原准