审计学（修订版）课件作者高建来主编罗杰谭翀副主编10第十章节.pptVIP

④债务人对收到货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付货款。 以上四种情况都会使函证结果小于应收账款账面金额，审计人员应针对不同的情况进一步进行审查。 如果函证结果大于应收账款账面金额或出现日期不符，审计人员必须追查被审计单位是否有低估或人为操纵应收账款账面金额的不适当行为，并建议被审计单位做必要的调整。 如果肯定式询证函一直未得到回复，审计人员应考虑采用必要的替代审计程序。通常未回复的主要原因是： ①债务人已经支付该账款而不愿回复； ②债务人发生重大财务困难已破产清算； ③询证函邮寄丢失； ④应收账款的客户系被审计单位虚构。因此，审计人员对未回复询证函的应收账款，应根据不同情况进行调查分析，并采取以下措施： 第一，检查结账日后的现金收入日记账和应收账款明细账，以查明债务人是否在结账日后至收到询证函期间实际支付了账款； 第二，检查与收款业务有关的文件，包括销售合同，顾客订货单，销货通知书，货运文件及销售发票副本等，以验证销售业务的真实性； 第三，向独立于被审计单位之外的机构查询。如工商企业注册机构、资信咨询机构等进行调查询问，以验证债务人的地址、 信用及财务状况，以及是否确有其人。如果查明债务人是虚构的应予以披露。 （7）对函证结果的总结和评价 审计人员应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，据以总结和评价应收账款情况。通常作如下评价： ①重新考虑过去对内部控制的评价、符合性测试的结果、分析性复核的结果以及相关的风险评价等是否适当。 ②如果函证结果表明没有审计差异，则 审计人员可以合理推论全部应收账款总额是正确的。 ③如果存在审计差异，审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错额，还应估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错。为了取得对应收账款累计更加准确的估计，可以扩大函证范围。 、审查未函证应收账款 对于未函证的应收账款，审计人员应采用相关的审计替代程序，如抽查销售合同、 顾客订货单、销售发票及货运文件等有关销售业务的文件，以确定应收账款是否真实正确。 6、.审查坏账的确认和处理 对于坏账的确认和处理，审计人员应对应收账款、坏账损失、坏账准备和管理费用等账户进行核对，对应收账款账龄进行分析，并结合有关坏账处理的文件对已处理的坏账进行调查了解，以确认是否符合规定条件，坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。 7、抽查不属于结算业务的债权 应收账款不包括不属于结算业务的债权，审计人员应根据抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证，查找被审计单位有无不属于结算业务的债权。 二、坏账准备的实质性测试 坏账是指企业无法收回的各种应收款项。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。坏账准备的实质性测试程序一般包括： 1、核对坏账准备报表数与总账数、 明细账数是否相符 2、.审查坏账准备的计提 主要应查明坏账准备的计提方法和比例是否符合制度规定，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致。 下列各种情况一般不能全额计提坏账准备： ①当年发生的应收款项； ②计划对应收款项进行重组； ③与关联方发生的应收款项； ④其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 3、审查坏账损失 对于被审计单位在被审期间内发生坏账损失，审计人员应检查其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已作坏账处理后又重新收回的应收账款，相应的会计处理是否正确。 4、审查长期挂账的应收款项 审计人员应审查应收款项(包括应收账款和其他应收款等)明细账及相关原始凭证查找有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收款项，如有，应提请被审计单位作适当处理。 5、确定坏账准备的披露是否恰当 企业应在会计报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、方法和计提比例，并应区分应收账款和其他应收款披露坏账准备的期末余额。 三、主营业务收入的实质性测试程序 主营业务收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其实质性测试程序有： 1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。根据 我国企业会计准则的规定，主营业务收入的确认条件为： (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。这里的风险是指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；这里的报酬是指商品中包含的未来经济效益。 (2)企业既没有保留通常与所有权相互联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制权。 (3)与交易相关的经济利益能够流入企业。 (4)相关的收入和成本能够计量。 企业主营业务收入的确认与结算的方式主要有： (1)采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货