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第四节、应缴所得税和所得税费用 杜春法 山东中诚信管理集团 山东中诚信会计师事务所有限责任公司 山东中诚信税务师事务所有限责任公司 山东中立信资产评估有限责任公司 山东中天建华工程造价咨询有限公司 电话sdsxdcf@126.com 一、应缴所得税 （一）按季预交 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 （二）汇算清缴 1、应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 2、抵顶本年度所得税 借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整 二、所得税费用 （一）资产负债表债务法的具体步骤： 第一：确定资产和负债项目的账面价值； 第二：确定资产、负债项目的计税基础； 第三：比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异； 第四：确认递延所得税资产及负债； 第五：确定利润表中的所得税费用。 （二）暂时性差异 暂时性差异 = 账面价值 - 计税基础 由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债。 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。（本期发生时纳税调减，未来转销时纳税调增） 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。（本期发生时纳税调增，未来转销时纳税调减） （三）递延所得税负债与递延所得税资产 1、递延所得税负债：应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债 。 2、递延所得税资产：可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。 （四）递延所得税 递延所得税＝(期末递延所得税负债－期初递延所得税负债) －(期末递延所得税资产－期初递延所得税资产) 会计处理 　　借：所得税费用——递延所得税费用 　　　　贷：递延所得税负债 　　　　　　递延所得税资产 　　或： 　　借：递延所得税负债 　　　　递延所得税资产 　　　　贷：所得税费用——递延所得税费用 案例 假定甲企业适用的所得税税率为25％，20×9年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项： （1）国债利息收入50万元; （2）税款滞纳金60万元; （3）交易性金融资产公允价值增加60万元; （4）提取存货跌价准备200万元; （5）因售后服务预计负债100万元. 假设期初递延所得税资产和负债为零。 (1)纳税调整 计算确定应纳税所得额及应交所得税 应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万元+因售后服务预计费用100万元=1000万元； 应交所得税=1000万×25％＝250万元 （2）递延所得税 可抵扣暂时性差异为300万元 递延所得税资产＝300万×25％-0＝75万元 应纳税暂时性差异为60万元 递延所得税负债＝60万×25％-0＝15万元 递延所得税=15-75= -60万元（收益） （3） 20×8年所得税费用 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税 1900000 递延所得税资产 750000 贷：应交税费－应交所得税 2500000 递延所得税负债 150000 * 确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础 确定暂时性差异 将应纳税暂时性差异确认递延所得税负债 符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产 税前会计利润 加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额 计算应交所得税 计算所得税费用 暂时性差异: 资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债) 可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少 应纳税所得额 应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 *