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论《簿记论》内部控制思想 　　《簿记论》是卢卡·帕乔利在1494年出版的《算术、几何、比及比例概要》中的第三篇“计算与记录要论”，这是世界上第一本系统论述复式簿记原理及其运用方法的经典名著，自出版以来就一直备受世人的关注。帕乔利也因此赢得了“现代会计之父”的显赫声誉。然而“帕乔利应当受到赞誉的主要原因不在于他是第一位发表复式簿记论著的作者，而是在于他所详细论述的复式簿记的基本原理历经500余年而至今没有改变。帕乔利在其著作中提到的多数会计方法以及如何成功经商的建议，在今天的现实生活中，如同在15世纪时那样，仍然是适用的。”今天我们将通过阅读《簿记论》（中译本）。这部经典之作，从而获得与会计先哲取得沟通的途径，倾听他的教诲，领悟他的思想。《簿记论》的内容共包括37章，从篇幅来看主要是论述复式簿记——借贷记账法的基本原理与应用。但是从内容来看，《簿记论》不仅仅是一本论述复式簿记原理及其应用的著作，也充分认识到了内部控制的重要性。对于内部控制的论述，在帕乔利《簿记论》中占有相当大的篇幅，从篇幅来看仅仅次于对复式簿记论述的篇幅。因此《簿记论》中丰富的内部控制思想依然是值得我们学习和借鉴的。在大力推进内部控制的今天，领悟和把握帕乔利《簿记论》关于内部控制的思想是一件极为有意义的事情，同时也是会计工作者继承和传承会计文化义不容辞的责任。本文将按照帕乔利《簿记论》内部控制逻辑主线揭示帕乔利《簿记论》中的内部控制思想。 一、《簿记论》的财产控制思想 帕乔利在《簿记论》中提出商人关注自己的财产权利和为了实现财产权利而必须加强对财产的控制的思想。《簿记论》第1章帕乔利论述了成功的商人必备的三个条件。其中的第3个条件就是：“所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，使商人能一目了然地了解自己的经营活动”。。即使占有一万项财产，也要仔细地逐项进行记录；要明确财产的状况与性质；要注明全部附加符号与各项财产的全名，并尽可能加以说明。 进而在《簿记论》的第2章帕乔利论述的编制财产目录中就体现了财产内部控制的思想和方法。他指出：“应先记录那些价值高且易丢失的东西，诸如现金、珠宝和银器等。至于不动产，诸如房屋、土地、湖泊以及池塘等，则不像个人动产那样容易丢失。其次，他必须按照适当的顺序将所有的其他事情填入财产目录。自然，要填上年、月、日、地址，以及本人的姓名。全部财产应在同一天填入财产目录，否则，将来就难于管理”，并在第3章编制财产目录的实例中按照前述方法一共例举15类财产目录的编制，通过编制详细的财产目录实现使商人在经营活动中关注自己的财产权利和为了实现财产权利而必须加强对财产的控制。 二、《簿记论》的风险控制思想 帕乔利在《簿记论》中提出稳健经营控制风险的思想。《簿记论》第3章关于财产目录及其编制手续的实例中指出在编制财产目录的“应收账款”时，还要说明应收账款“是能够收回的，即它们的债务人是讲信用的。否则，就应称它为坏账”。。明确提出要对应收账款进行风险评估，对于无法收回的应收账款，应做坏账损失处理。 帕乔利在《簿记论》中提出会计谨慎原则。在登记分类账的有关项目时，要“根据你的谨慎估价，以现金价值分别借记这些财产账户，同时贷记资本账户”。“谨慎地估计胡椒粉的现金时价。”“所有以货易货业务的分录编制均应遵循这一步骤”。“尽管很麻烦，你还是应该极其认真地将所有业务都加以记录”。 帕乔利在《簿记论》中提出对经营环境风险的控制。第4章对成功的商人的训诫与忠告中他指出之所以要进行内部控制，是因为：“在陆地和海洋，在和平富裕的年代和战争饥荒时期，在欣欣向荣的盛世和瘟疫流行的灾年，那些降临到商人头上的一切事情，谁能数得清呢？在这些变幻多端的岁月里，商人必须懂得在各地市场和集市中应如何行事。在这一点上，商人与公鸡很相似，公鸡是动物中最警觉的，因为一般地说，公鸡不论冬夏都彻夜警戒，从不休息”。进而又说：“商人要具有100只眼睛。但即使如此，对商人来说，仍不足以对付和处理他所面临的一切事物”。他强调要取得与银行业务往来的相关凭证，他指出：“为了安全，最好还是要索取这类（银行开具的）收据，因为对商人来说，手续越清楚越有好处”。他还特别强调“由于现实不诚实的风气甚盛，就更应该采取这样的预防措施”。 三、《簿记论》的会计账簿控制思想 为了控制财产占有状况及其在经营中的变化，帕乔利在《簿记论》中提出设置“备忘簿”、“分录账”和“分类账”的账簿控制系统。同时他提出，将全部账簿予以编号是个防止舞弊的好办法’因为“很多大商人，一天所发生的业务往往不止登记一页，而是要登记好几页。如果有人想要舞弊，只要撕掉一张账页即可，仅靠查看日期就无法发现这种舞弊”。“在该续立账户与原列在最后的那个账户之间，不应当留有任何空白间隔。否则即有在账簿中舞弊