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第十三章　收　入第一节　销售商品收入的确认和计量 一、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方按照企业会计准则，通常情况下所有权凭证已经开出、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。但需要特别强调的是，发票已开、实物已经交付并不能完全等于主要风险和报酬都已经转移。所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系1：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移。一般的商品销售方式。2：所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。3：所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬未转移。如委托代销方式销售商品。4：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移。如售后回购等等。其他情况还有：销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分，这种情况下，实物已交付、发票已开出但安装未完成时，与商品所有权有关的风险和报酬很可能没有转移；附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售，虽然产品已发出、钱已收到、所有权凭证已转移，但与商品所有权有关的风险和报酬很可能没有转移。因为企业无法判断退货可能性的商品销售。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如售后回购，企业通过售后回购协议，实质上仍控制着售后回购的商品，因此售后回购不能确认收入。但并不是说只要存在“继续管理”的情形，就不能确认收入。如，一开发商将房屋出售给业主，销售完毕之后，开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下，由于销售后产权证已经办理，物业公司的后续管理，与所有权没有联系，不影响所有权转移的判断，所以开发商是可以确认收入的。又如，公司将开发的软件销售出去，并负责后续的维护，这也不影响销售软件收入的确认。三收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。四相关的经济利益很可能（大于50%小于等于95%）流入企业如企业将产品售出时，对方存在财务困难，很可能无法付款，这种情况下企业在销售时不能确认收入。五相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。　　销售商品收入的确认和成本的结转，应遵循配比原则，收入的确认与成本的结转应该同时进行，因此如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。　　如甲公司将产品销售给乙公司，已收到相关款项，甲公司所生产的产品有一部分是委托丙公司生产的，丙公司尚未将有关成本资料交给甲公司，因此甲公司尚无法确定所售产品成本。这种情况下，尽管已经满足其他收入确认条件，但甲公司此时不应确认收入。　　上述五个条件必须同时满足才能够确认收入，任何一个条件不满足时都不能确认收入。二、销售商品收入的计量通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的（通常超过3年），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值或价款的现值确定销售商品收入金额。借：长期应收款（合同） 贷：主营业务收入公允价值现值未实现融资收益分期付款购入固定资产、无形资产的处理。对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，摊销额增加每期收益，冲减财务费用例甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，产品已经发出，款项尚未收到。该批产品成本为160 000元。乙公司已将该批产品验收入库。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：借：应收账款234 000 贷：主营业务收入　200 000应交税费——应交增值税（销项税额）　34 000借：主营业务成本 　　　160 000贷：库存商品 　　　 160 000例2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为780 000元。在现销方式下，该大型设备的销