企业所得税培训(2013新).ppt

企业所得税年度申报表的填报 ----以房地产行业为例 企业所得税年度申报表的填报 ----以房地产行业为例 （三）、完工阶段（结转以前未完工的产品）的填报方法： [例5] 2010年度B项目全部完工，实现收入8000万元（不含2009年预售房款）；开发成本14000万元。若该项目2010年度缴纳营业税金及附加440万元，预缴土地增值税80万元；发生期间费用1500万元（其中广告及业务宣传费支出800；业务招待费支出300）。假设无其他纳税调整事项，当地计税毛利率为15%。 填报2010年度企业所得税申报表。 企业所得税年度申报表的填报 ----以房地产行业为例 企业所得税年度申报表的填报 ----以房地产行业为例 注意：在完工清算年度，应该按计税毛利率计算的毛利额进行回冲调减。 （二）预缴所得税及其申报 ---房地产开发业预缴申报表的填报 [例1]某房地产公司开发有东方家园一期、二期、三期项目。 （1）东方家园一期项目已经于20×2年第1季度完工，完工后当期销售1亿元，符合会计确认销售收入条件，会计上已确认为销售收入。当期结转以前期间预售、当期符合会计确认收入条件的销售收入11 000万元。 （2）东方家园二期项目也于20×2年第1季度完工，完工后当期销售5 000万元，房款已收但尚不符合收入确认条件，会计上尚未将其确认为收入。 （3）东方家园三期于20×2年第1季度符合预售条件开始预售，当期收到预售款项4 000万元。 20×2年第1季度该公司发生期间费用500万元，东方家园一期可售总面积为42 000平方米，房屋开发成本3 500元/平方米。当地税务机关核定的销售未完工开发产品计税毛利率15％，城建税税率为7％，教育费附加征收率为3％，地方教育费附加征收率为2％，土地增值税预征率为3%。 请填报预缴申报表 （二）预缴所得税及其申报 ---房地产开发业预缴申报表的填报 拆迁还建房企业所得税的处理 例如，A房地产公司2009年6月开发某城中村改造项目，该项目可供销售建筑面积30000平方米，用于安置回迁户村民的住宅建筑面积为8000平方米，其中等面积部分6000平方米。该项目于2012年6月完工，除回迁楼外，其余商品房尚未完全销售完毕。2012年8月与被拆迁户办理了交接手续。该公司同期同类房地产的建造成本为4000元/平方米（含地价）,市场销售价格为6000元/平方米。 企业所得税的处理：A房地产公司于2012年8月开始与被拆迁户办理交接手续时，就要确认视同销售所得＝8000×6000－8000×4000＝1600（万元），缴纳企业所得税1600×25%＝400（万元）。需要注意的是，这里不能按预计毛利率计算缴税，而是要确认视同销售所得计算缴纳。 企业所得税的处理：根据企业所得税法企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。根据国税发〔2009〕31号 第七条的规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。所以，对于房地产开发企业将房屋进行产权调换的。在企业所得税上应作为视同销售处理。 关于计税成本的确定，根据《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第六号）第四条的规定，债务人（企业）以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）；债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。据此，房地产企业用自建商品房抵偿应付拆迁补偿款的行为，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业