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2017年高级会计实务基础知识（十九）全面预算分析方法　　5.趋势分析　　趋势分析是根据企业连续几个时期的分析资料，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势。　　【教材例3-5】某集团企业2014～2016年营业收入和利润总额预算指标的完成情况如表3-4所示。　　表3-4 单位：亿元预算项2014年2015年2016年营业收入600720828利润总额263036　　通过表3-4可知：　　从绝对值来看，该企业2014～2016年实现的营业收入分别为600亿元、720亿元和828亿元，实现利润总额分别为26亿元、30亿元和36亿元，规模和效益均保持逐年攀升态势。　　从相对值来看，2016年营业收入同比增长15%，较上年同比增速(2015年营业收入同比增长20%)回落5个百分点，营业收入增速放缓;2016年利润总额同比增长20%，较上年同比增速(2015年利润总额同比增长15.38%)加快4.62个百分点。　　6.因素分析　　在对比分析中，为细分差异，需要将指标构成分解为几项因素，并对几项因素进行逐一替换分析。　　7.排名分析　　排名分析，是指针对企业内部功能相同或相似的责任单位，选择一些能够反映责任单位运营情况的核心指标(如人均销售收入、人均管理费用等)进行排名，再进一步分析差距的原因，促进排名落后的责任单位加强管理、改善业绩。8.多维分析　　多维分析是指对多维形式组织起来的数据进行上卷、下钻、切片、切块、旋转等各种分析操作，使分析者能从多个角度、多个侧面观察数据库中的数据，从而更深入地了解包含在数据中的信息和内涵。　　全面预算控制内涵、方式　　(一)全面预算控制的内涵　　广义的预算控制将整个预算系统作为一个控制系统，通过预算编制，预算执行与监控，预算考核和评价形成的一个包括事前、事中和事后的一个全过程控制系统。狭义的预算控制不包括预算编制，而是将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准，定期将实际业绩和预算进行对比，分析差异原因并采取改进措施，主要是指预算执行过程中的事中监控系统。　　预算控制也可分为事前、事中和事后控制。　　(二)全面预算控制的方式　　1.按控制期间，预算控制可分为当期预算控制和累进预算控制。　　2.按预算项种属，预算控制可分为总额控制和单项控制　　3.按预算项的预算数还是预算值的百分比来控制预算执行数，分为绝对数控制和相对数控制。　　4.按控制性质分，预算控制可分为刚性控制和柔性控制。　　5.按审批流程分为预算内审批控制、超预算审批控制和预算外审批控制。　　6.按使用工具系统，预算控制可分为系统在线控制和手工控制全面预算控制的原则加强过程控制严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算，并将年度预算细分为月度和季度预算，通过分期预算控制，确保年度预算目标的实现，加强全面预算的过程控制，需要企业建立健全各种预算过程控制制度突出管理重点企业的预算控制必须抓住重点，对重点预算项目严格管理；对于非重点项目应尽量简化审批流程刚性控制与柔性控制相结合对于一些不易区分的项目，可以通过总额控制（柔性控制）；对于一些重大项目的支出，则需要仔细审核其支出的合理性，实行刚性控制业务控制与财务控制相结合预算控制应通过对各项业务活动及相关财务活动的审批或确认，实现业务、财务一体化的控制　　【案例3-11】甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务，涵盖境内、境外两个区域市场。近年来，甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。相关资料如下：　　2016年7月，M公司对甲公司2016年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要问题：①对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标，未按季度或月度进行分解、控制，出现“时间过半，收入、利润指标只实现年度预算的40%，而管理费用却达到年度预算的63%”等问题，公司“保增长”压力大、提质增效工作成效不明显;②对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当控制措施，导致应收款项及存货占用资金高企，事前控制能力有待提高。　　要求：根据上述资料，指出甲公司未遵循哪些预算控制原则，并据此提出预算控制的改进措施。　　【参考答案及分析】　　未遵循的预算控制原则：加强过程控制和突出重点管理。　　评分说明：将“加强过程控制、突出重点管理、刚性与柔性相结合、业务控制与财务控制相结合”全部列示的，不得分;其他情形按得分点给分。　　改进措施：严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算、将年度预算细分为月度和季度预算。　　抓住预算控制重点，对重点预算项目严格管理;对关键性预算指标的实现情况按月、按周，甚至进行实时跟踪，对其发展趋势做出科学合理的预测，提高事前控制能力。　全面预算调整　　(一)全面预算调整的内涵　　全面预算