新编税务会计（修订版）课件作者张国健第6章节.ppt

新编税务会计 第六章 企业所得税会计 学习目的与要求 本章介绍了企业所得税的概念、课征制度、纳税申报及管理、企业所得税的计税依据、应纳所得税税额的计算及相应的会计处理。 通过本章学习，应掌握企业所得税的课征制度、应纳税额的计算及其会计处理。 第六章 企业所得税会计 第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税应纳税额的计算 第三节 企业所得税的会计处理 第四节 企业所得税的申报与缴纳 第六章 企业所得税会计 第一节 企业所得税概述 第一节 企业所得税概述 一、所得税的意义 二、企业所得税的纳税人 三、企业所得税的征税对象 四、企业所得税的税率 五、企业所得税的税收优惠 一、所得税的意义 企业所得税，又称内资企业所得税，是指以中国境内企业（外商投资企业、外国企业以及个人独资、合伙性质的私营企业除外）或者组织为纳税人，对其一定期间的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 企业所得税对企业的纯收益征税，体现了国家与企业的分配关系，是国家通过税收参与企业分配的主要形式。 1993年12月13日国务院发布了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。1994年2月财政部发布了《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》，自1994年2月起施行。这两个法规、规章构成了我国企业所得税基本法律制度。 二、企业所得税的纳税人 按照企业所得税条例、细则规定，企业所得税以实行独立经济核算的企业或其他组织为纳税人。 这里所说的“企业或其他组织”，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业及有生产经营所得和其他所得的其他组织。 这里所说的“实行独立经济核算”的企业或组织，是指纳税人同时具备在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等条件的企业或组织。 二、企业所得税的纳税人 具体有以下六类: ① 国有企业。指生产资料属于社会劳动者所有的公有制企业和生产经营单位。 ② 集体企业。指生产资料属于部分劳动群众所有，按照《中华人民共和国城镇集体所有制企业条例》规定，依法注册、登记的公有制企业或生产经营单位。 ③ 联营企业。指生产资料归联营各方共有，由多种所有制性质的企业和经营单位联合经营而形成的经营实体。 ④ 私营企业。指生产资料归私人所有，按照《中华人民共和国私营企业暂行条例》规定，依法注册、登记的营利性经济组织。 ⑤ 股份制企业。指企业的全部注册资金由全体股东共同出资，并以股份形式构成的，按照《股份制企业试点办法》、《股份有限公司规范意见》、《有限责任公司规范意见》成立的经济组织，包括股份有限公司和有限责任公司。 ⑥ 有生产经营所得和其他所得的其他组织。指经国家有关部门批准，依法注册登记的事业单位、社会团体等组织。 三、企业所得税的征税对象 企业所得税以纳税人在一个纳税年度内来源于国内和国外的企业生产经营所得和其他所得为征税对象。 生产、经营所得是指从事商品生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他营利事业所取得的所得。 其他所得是指股息、利息（不包括国债利息）、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等。 四、企业所得税的税率 企业所得税的税率是指对纳税人应纳税所得额征税的比例，即企业应纳税额与应纳税所得额的比率。 根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，企业所得税实行33%的比例税率。 另外，除了33%的基本税率以外，还设置了两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；对年应纳税所得额在3～10万元（含10万元）的企业，暂减按27%的税率征收所得税。 这样，对小型企业来说，根据其年应纳税所得额的数额不同，实际上适用于三档税率，即18%、27%和33%。 五、企业所得税的税收优惠 根据《企业所得税暂行条例》规定，对下列纳税人实行税收优惠政策： ① 民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税。 ② 法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。 五、企业所得税的税收优惠 企业所得税规定的减免税优惠主要包括： ① 国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，可减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。 ② 企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。 ③ 国家确定的“老少边穷”地区的新办企业，可在3年内减征或免征所得税。 ④ 对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或者免征所得税。 五、企业所得税的税收优惠 ⑤ 企、事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征所得税