高级财务会计课件作者焦桂芳廖萍第7章节租赁会计.ppt

第七章 租赁会计第二节 经营租赁的核算 例7-3 甲公司于2006年12月25日与乙企业签订租赁合同,租用乙公司的设备用于管理，租期1年，从2007年1月1日—2007年12月31日，租金120万元。在签订合同日支付全年租金120万元。甲公司在签订合同后已将租金支付给乙公司。假设乙公司没有发生律师费等相关费用，该设备每月应计提折旧额为5万元。则乙公司有关账务处理如下： 第七章 租赁会计第二节 经营租赁的核算 （1）2006年12月收到租金时： ???? 借：银行存款??? 1 200 000 ???????? 贷：预收账款???? 1 200 000 （2）2007年每月将租金转收入时： ??? 借：预收账款????????? ? 100 000 ??????? 贷：租赁收入?????????????? 100 000 （3）每月计提折旧时： ???? 借：其他业务成本 50 000 ????????? 贷：累计折旧????? 50 000 第七章 租赁会计第三节 融资租赁的核算 一、融资租赁的确认 根据《企业会计准则第21号——租赁》的要求，符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”是指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。 第七章 租赁会计第三节 融资租赁的核算 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”，通常掌握在90%以上（含90%）。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。这条标准是指租赁资产是出租人根据承租人以资产型号、规格方面的特殊要求专门订购或建造的，具有专购、专用性质。因此，在这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。 第七章 租赁会计第三节 融资租赁的核算 例7-4 2006年12月25日（租赁开始日）甲公司与乙公司签订租赁协议，从2007年1月1日（租赁期开始日）起甲公司从乙公司租入一台全新的生产设备，设备的可使用年限为3年，设备的原账面价值400万元，公允价值为400万元。双方协商，租期3年，每年在年末支付租金150万元。到期时，预计设备的公允价值为20万元，甲企业担保的资产余值为0万元。到期时，设备归还出租方。 甲公司租入设备后，每年应支付租金150万元，如果本项目效益特别好，则除支付租金外，其余所得都归承租方所有，因此，与设备所有权有关的报酬转移到了承租方；如果效益很差，则每年必须支付150万元固定租金，可见，与设备所有权有关的风险也转移到了承租方。这种转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，就属于融资租赁。 第七章 租赁会计第三节 融资租赁的核算 二、租赁费用的处理方法 企业租入资产，应按规定支付费用，主要内容是租金。会计上有两种处理办法：一是根据权责发生制原则，确认为各期费用，计入各期损益；二是根据租赁的不同性质，经营租赁发生的直接列作各期费用，融资租赁发生的予以资本化。租赁费用的资本化，是指将租金及租入资产的改扩建支出计入租入资产的成本。 第七章 租赁会计第三节 融资租赁的核算 三、承租人的会计处理 （一）租赁开始日的会计处理 租入资产时，其会计处理为：借记“固定资产”、“未确认融资费用”等科目，贷记“长期应付款——应付融资租赁费”。“未确认融资费用”账户应作为“长期应付款——应付融资租赁款”账户的备抵账户。期末，该账户余额应从“长期应付款——应付融资租赁款”账户余额中减去，以租赁负债净额列示于资产负债表中。 第七章 租赁会计第三节 融资租赁的核算 （二）未确认融资费用的分摊 承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，其会计处理为：借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。同时根据当期应确认的融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。 第七章 租赁会计第三节 融资租赁的核算 （三）租赁资产折旧的计提