高级财务会计课件作者王琪第十章节会计政策 会计估计变更和差错更正.ppt

第十章 会计政策、会计估计变更和差错更正 财务会计报出后，因非常规情况使项目内容发生了变动，是否要调整报表项目？ 会计调整的准则 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策变更的概念 （一）会计政策的概念——包括：具体原则、会计基础、会计处理方法 (1)包括特定原则，不包括一般性原则； 会计核算的一般原则(如：客观性、可比性、相关性、及时性等) ——不允许变更 特定原则：借款费用资本化或费用化；权益法核算或成本法核算等。 (2)它只包括会计处理方法中有选择性的部分。 如存货计价：先进先出法、加权平均法…… 固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法等 （3）会计基础属于会计政策 会计确认基础 包括 会计计量基础 一般情况下不允许选择，除非是会计制度的规定。 [例] 下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。 A．坏账的核算由直接转销法改为备抵法 B．固定资产预计使用年限由8年改为5年 C．对不重要的交易或事项采用新的会计政策 D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法 （二）会计政策变更的概念 对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 会计政策不得随意变更，确需变更的要在报表附注中说明。 二、会计政策变更条件 1．符合下列条件之一的，可以变更会计政策； （1）法律、法规、制度的变化 （2）经济环境、客观情况的变化——更合理 2.下列两种情况不属于会计政策变更： (1)交易或事项因发生了本质差别而采用的新会计政策； 如：原经营租赁，重订租赁合同后，变为融资租赁。 (2)初次发生或不重要的交易或事项采用的新会计政策 企业原来采用合同百分比法，现有一新建造工程，采用完工百分比法； 原低值易耗品采用一次摊销法，现改为分期摊销法。 三、会计政策变更的会计处理 有两大技术处理方法： (一)追溯法——从初始日开始一直适用于今。 采用追溯法时，需计算因会计政策变更产生的累积影响数；相关的其他资料应重新表述。 运用步骤: (1)计算会计政策变更的累积影响数 (2)调期初账 (3)调期初表 (4)披露 例：A公司2003年初，根据当时会计制度规定，对未使用、不需用的固定资产由不计提折旧改为计提折旧。经查实，企业固定资产及其折旧情况如下： 自动化车床一台，原值800 000元，预计净残值80 000元，预计使用年限10年，2000年8月购入，尚未投入生产，直至2002年6月才投入生产。 A公司适用的所得税税率为30%。采用债务法核算，法定公积金计提率为10%。 解： 第一步：计算会计政策变更的累积影响数 （1）自动化车床折旧之差计算 自动化车床年折旧=720000÷10=72000 2. 调期初账 （根据上表的第③、第④、第⑥栏的“小计数”处理 （1）调整期初折旧 借：利润分配——未分配利润 136800 贷：累计折旧 136800 （2）调整期初所得税 借：递延所得税资产 41040 贷：利润分配——未分配利润 41040 （3）调整期初盈余公积 借：盈余公积—— 法定盈余公积 9576 贷：利润分配——未分配利润 9576 3．调表 采用追溯法时，应调整有关的报表： * 累积影响数计算应注意问题： 1. 新会计政策下的损益，有些需要进行推算； 如： （1）坏账准备由直接转销法变更为应收账款余额百分比法 直接转销法时，2006年至2008年发生坏账形成资产减值损失分别为20万元、25万元、23万元； 采用应收账款余额百分比法时，2006年至2008年末的应收款项分别为1000万元，2000万元、2200万元。坏账备抵率假定为5%。 （2）投资核算中由权益法变更为成本法 拥有B60%的股权，原政策下采用权益法，新政策下采用成本法。 原初始投资2000万元，投资后被投资方的实现净利润1000万元，已分派现金股利400万元。 即在权益法下时“长期股权投资——投资成本”2000 “长期股权投资——损益调整” 6