《高级会计学》第1章.非货币性资产交换.ppt

第一章 非货币性资产交换;提出问题;;第一节 非货币性资产交换的界定; 资产交换分类 1、以货币性资产与另一个主体的货币性资产相交换。 2、以货币性资产与另一个主体的非货币性资产相交换。 3、以非货币性资产与另一个主体的货币性资产相交换。 4、以非货币性资产与另一个主体的非货币性资产相交换。;支付补价的:支付的补价/换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值+支付的补价）＜25% 。 （二）非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1、非货币性资产非互惠转让； 2、企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。;第二节 非货币性资产交换的确认和计量;一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 1、基本条件 非货币性资产交换同时满足以下两个条件，应当以公允价值和应付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 （1）该项交换具有商业实质 （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。;2、商业实质的判断 符合下列条件之一的，视为具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。;3、公允价值的可靠计量 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量确定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产生的损益。 例题1： 甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（ ）。;;;;二、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益 对于不具有商业实质或交换设计的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定交换资产入账金额的调整因素。;第三节 公允价值基础的会计处理;（二）交换损益的处理 1、存货：作销售处理； 2、固定资产、无形资产：营业外收入或支出； 3、长期股权投资、可供出售金融资产：投资收益。; 二、不涉及补价;2、交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值 换入资产的增值税进项税额应该视为换入资产单独反映，换出资产的增值税销项税额也应视为换出资产单独反映。;三、涉及补价;2、收到补价方 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费 交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值 ;（二）以换入资产的公允价值为基础;2、收到补价方 换入资产入账价值=换入资产公允价值＋应支付的相关税费 交换损益＝（换入资产的入账价值＋收到的补价）－（换出资产账面价值＋应支付的相关税费）＝换入资产公允价值＋收到的补价－换出资产账面价值;四、同时换入多项资产;情况;;;;?第四节 账面价值基础的会计处理;2、收到补价方 换入资产成本＝换出资产账面价值－收到的补价＋应付相关税费 三、同时换入多项资产 1、确定换入资产的总???本：以换出资产的账面价值为基础。 2、分配总成本：各项换入资产的原账面价值比例。;第五节 信息披露;