现代风险导向审计揭露管理层舞弊的研究综述正文.doc

现代风险导向审计在揭露我国管理层舞弊中的应用 摘要：国内外财务舞弊和审计失败事件的频频发生，导致了现代风险导向审计方法的产生。本文在战略管理理论和舞弊动因理论的支持下，通过传统审计方法的比较，分析了现代风险导向审计在揭露管理层舞弊方面的先进性，并结合我国的实际国情，提出了运用现代风险导向审计揭露我国管理层舞弊时可能遇到的障碍及其相应的解决方法，并结合科龙电器2004年财务报表审计的案例，对现代风险导向审计最关键的环节——风险评估程序部分进行理论与实务的相互阐释。 关键词：现代风险导向审计 管理层舞弊 风险评估 审计风险模型 The Application of Modern risk-oriented Audit in Exposure Management Fraud in China Abstract: With a series of cases of fraud being revealed in the whole world, modern risk-oriented audit was studied and produced. Based on the strategy management theory and fraud motivation theory, the article analyse the advantages of modern risk-oriented audit, compared with traditional audit approaches, in discovering management fraud. Under the consideration of China’s real situation, he handicaps and its solvent of adopting modern risk-oriented audit to exposure management fraud is dicussed. Moreover, this dissertation will explain risk assessment process, the most important part in modern risk-oriented audit, through analyse the cases of Kelong financial statement audit in 2004. Keywords: Modern risk-oriented audit Management fraud Audit risk assessment Audit risk model 一、导论 （一）问题的提出 20世纪90年代以来，国内外接连爆发了一系列重大财务舞弊造假事件。我们知道，就财务报表独立审计而言，公司财务舞弊主要表现为管理舞弊和员工舞弊两种。但结合近年来发生的舞弊大案，不论是美国的“安然”事件、“世界通讯”丑闻，还是我国的“银广夏”、“达尔曼”事件都表明管理层舞弊占了财务舞弊事件的绝大多数。管理层一旦舞弊，使得企业原有健全的内部会计控制制度失灵，管理层及串通的第三者向注册会计师提供虚假会计资料或作不实陈述，注册会计师由于自身职业素质和现行审计方法的缺陷，无法对这类舞弊予以有力揭露，最终导致审计失败。如今针对会计师事务所及注册会计师的诉讼频频发生，使本自诩为“经济警察”的注册会计师形象在社会公众的心目中大打折扣。在管理层财务舞弊爆炸时期，为了提高审计效率并保证审计质量，降低审计风险，一种新的审计方法——现代风险导向审计在国外大型会计师事务所与学术界合作开发下产生了。 虽然国外经过20多年的研究对现代风险导向审计的运用已经日趋成熟，但到目前为止，我国理论界和实务界对此模式尚处于摸索阶段。尽管我国学者对于现代风险导向审计的定义和由来，各种专著和论文中涉及颇多，不存在重大分歧，但针对我国目前的社会经济环境运用现代风险导向审计能否准确评估出财务会计报表的重大错报风险，是否推行现代风险导向审计就可有效揭露我国管理层舞弊，以及该怎样予以实施推行的问题，业内人士仍然众说纷纭。本文正是围绕我国具体国情和企业特点，在各种学术和实务研究的基础上，通过比较、举例等研究方法就采用现代风险导向审计是否真的能够有效解决我国上市公司的财务舞弊造假（尤其是管理层舞弊造假），以及如何根据实际情况开展更为合理高效的审计方法、提高我国注册会计师审计质量的问题进行探讨。 （二）研究对象的界定 现代风险导向审计 目前对于现代风险导向审计的概念，我国理论界还没有完全一致的说法，但是对基本理念的分歧并不是很大,主要的争论点集中在“风险”到底“导向”何方上。一种说