第07章 审计证据.ppt

三、用作实质性程序 （3）对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报； 例如，如果针对销售订单处理的内部控制存在缺陷，对与应收账款相关的认定，注册会计师可能更多地依赖细节测试，而非实质性分析程序。 （4）确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。 三、用作实质性程序 3.数据的可靠性 注册会计师对已记录的金额或比率作出预期时，需要采用内部或外部的数据。在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素： （1）可获得信息的来源 数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。 三、用作实质性程序 （2）可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。 （3）可获得信息的性质和相关性。 （4）与信息编制相关的控制。 三、用作实质性程序 4、评价预期值的准确程度(略） 5、已记录金额与预期值之间可接受的差异额 （1）考虑重要性和计划的保证水平 可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。 （2）考虑更多的审计证据 可接受的差异额越低，注册会计师需要收集越多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。 四、用于总体复核 1.总体要求P135 注册会计师用于总体复核的分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。 四、用于总体复核 2.总体复核阶段分析程序的特点 注册会计师在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。 四、用于总体复核 3.再评估重大错报风险的情形 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分某类交易、账户余额或披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 (一) 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（教材P126） 函证项目 函证内容 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况 零余额账户 隐瞒银行存款或借款 在本期内注销的账户 隐瞒银行存款或借款 (二) 应收账款 1、一般情况下应对应收账款实施函证； 2、不函证应收账款的两种情形： A. 根据审计重要性原则，有充分证据表明应 收账款对财务报表不重要 B. 注册会计师认为函证很可能无效 (二) 应收账款 3、 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序； 4、针对应收账款存在性认定的替代程序（思考?） 检查期后收款记录 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据 检查被审计单位与客户之间的函电记录 (三) 函证的其他内容 （1）交易性金融资产； （2）应收票据； （3）其他应收款； （4）预付账款； （5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货； （6）长期股权投资； (三) 函证的其他内容 （7）应付账款； （8）预收账款； （9）保证、抵押或质押； （10）或有事项； （11）重大或异常的交易。 (四) 函证程序实施的范围 注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括： ①金额较大的项目； ②账龄较长的项目； ③交易频繁但期末余额较小的项目； ④重大关联方交易； ⑤重大或异常的交易； ⑥可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易 (五) 函证的时间 1.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证 2.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 (六) 管理层要求不实施函证时的要求 1.分析管理层要求不实施函证的原因 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： （1）管理层是否诚信； （2）是否可能存在重大的舞弊或错误； （3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 三、询证函的设计 （一）设计询证函的总体要求（教材P127） 注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函,即询证函的设计应当服从于审计目标的需要；